淺談企業(yè)應收賬款管理

張翠碧

（南車成都機車車輛有限公司財務部，四川 成都 610000）

應收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務而形成的應收款項，屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，商業(yè)信用的廣泛應用，企業(yè)應收賬款數(shù)額不得不提高，這就使得應收賬款的管理顯得重要起來，對于如何加強應收賬款管理，減少財務風險，筆者就此談一點自己的看法。

一、應收賬款形成的主要原因

第一，企業(yè)為了擴大銷售滿足客戶要求而采取的一種營銷手段。在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)為了占領市場、打開銷路、讓客戶先使用自己的產(chǎn)品后付款的一種讓步。

第二，減少企業(yè)存貨，加速存貨周轉(zhuǎn)，減少企業(yè)在存貨管理中的費用支出。

第三，企業(yè)職能部門如營銷部門，為了完成單位下達的經(jīng)濟指標，過分關注銷售收入而忽略了應收賬款。

二、應收賬款存在的風險

（一）資金成本

給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來影響。由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品要先墊付原材料、工資等費用，應收賬款的收回時間越長，企業(yè)的資金占用就越長，這就使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)變慢，使用效率降低。大家都知道，資金是企業(yè)的血液，如果資金鏈斷裂，企業(yè)完全有可能被高額的應收賬款拖垮。不僅如此，按照企業(yè)會計準則，企業(yè)一旦產(chǎn)品實現(xiàn)銷售就要確認收入，流轉(zhuǎn)稅是以銷售額為計算依據(jù)的，企業(yè)因應收賬款實現(xiàn)銷售不僅沒有收到現(xiàn)金還要以現(xiàn)金交納如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等。到了年終，如果實現(xiàn)了利潤還得用現(xiàn)金交納所得稅。

（二）管理成本

應收賬款發(fā)生以后，企業(yè)要對其進行管理并發(fā)生相應的費用。主要體現(xiàn)在，對客戶的信用調(diào)查費用、催收賬款的費用以及其他費用。

（三）壞賬損失成本

應收賬款是因為選銷售產(chǎn)品后收款的一種營銷方式，這就使得銷售與收款的時間拖長。在這一段時間客戶經(jīng)營帶有很大的不確定性，如果遇到客戶經(jīng)營惡化，不守信用等這將直接給企業(yè)帶來壞賬損失。

三、應收賬款管理應采取的措施

應收賬款管理是財務管理的一個重要組成部分。應收賬款賒銷效果的好壞，依賴于企業(yè)的應收賬款管理。通過應收賬款的管理可以增加企業(yè)的盈利，但也要發(fā)生相應的成本和可能產(chǎn)生的壞賬損失。因此，在制定賒銷政策時要綜合考慮壞賬損失情況、該產(chǎn)品的應收賬款盈利情況、和企業(yè)因生產(chǎn)該產(chǎn)品所傷失的機會成本等因素。只有當應收賬款增加的盈利超過其增加的成本時，才能實施賒銷政策。筆者認為加強應收賬款管理主要應從以下幾個方面入手：

（一）應收賬款政策的制定

1.不同的客戶制定不同的信用標準。信用標準是指客戶在獲得企業(yè)賒銷所應具備的條件。為此，要從客戶的品質(zhì)、能力、資本等多方面做好客戶的資信調(diào)查并建立起客戶信用檔案。據(jù)此制定不同的賒銷政策。

2.制定信用期限。制定信用期限是指客戶購貨到支付應收款項的最長時間，信用期限的確定主要是分析其對收入、成本的影響，權(quán)衡利弊選擇一個最佳的信用期限。

3.有嚴格的賒銷審制批度。在賒銷過程中規(guī)定賒銷流程、審批權(quán)限，未按流程辦理的不得進行賒銷，以最大限度降低應收賬款給企業(yè)帶來的損失。

（二）指標分解落實責任

按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定，應收購賬款的收回應由單位的營銷部門負責，這就要求營銷人員在關注銷售額的實現(xiàn)時不能忽視應收賬款的收回。具體手段是：一是誰銷售誰收款的原則；二是要有回計劃，該計劃在時間上應詳細列出年度、季度、月度，在責任人方面要列明具體負責收款的責任人和直接領導人。

（三）對應收賬款狀況的日常監(jiān)督

財務人員應做好應收賬款賬齡的綜合分析。財務信息如果不加以應用就失去了應有的價值，因此，一方面財務人員應從發(fā)票開票日開始計算應收賬款的實際占用天數(shù)，監(jiān)督應收賬款收回情況，對于超過信用期限的應及時提醒責任部門引起注意，并在財務分析報告中給予最明顯的標注。負責收款的責任部門一方面成立催收小組，組織專門人員進行催收，并盡快與客戶取得聯(lián)系找到拖欠的原因，從而加快收款進度。另一方面企業(yè)應采取靈活多樣的收款策略，對不同的客戶采用不同的收款方式，如對應則賬款額度較大的重要客戶可以采用銷售折讓、現(xiàn)金折扣等方式，促進客戶提前付款，以達到雙盈的目的；對于客戶處于暫時的財務困境，確實無法到期付款的，通過權(quán)衡可以幫助渡過難關以確保收回款項。更重要的一方面是還要從應由賬款到期時開始算起來分析賬齡也就是逾期賬齡。財政部于2006年頒布的《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》規(guī)定：企業(yè)應當披露“資產(chǎn)負債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析”（第37條），“企業(yè)應當披露金融資產(chǎn)和金融負債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負債流動風險的方法”（第39條）。上面會計準則都要求按到期日（或稱逾期日）披露金融資產(chǎn)，不僅要按到期日反映分析金融資產(chǎn)，而且要提出管理這些金融資產(chǎn)的方法。應收賬款也是一種金融資產(chǎn)。實行按到期日劃分并反映分析應收賬款賬齡，不僅存在準則依據(jù)，也是全面實施《企業(yè)會計準則》的要求。逾期賬齡分析可以清晰地反映出有多少超期應收賬款、分別超過了多長時間，有利于企業(yè)合理評價下屬各企業(yè)的應收賬款結(jié)構(gòu)情況，并促進各企業(yè)加強應收賬款管理，改善應收賬款結(jié)構(gòu)，控制應收賬款的風險。

（四）要有嚴格考核制度

把應收賬款考核作為對下屬企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核的重要組成部分，一方面考核應收賬款余額，考核其期末余額是否達到預先制定的回款計劃，應收賬款周轉(zhuǎn)率是否好于上年同期和同行業(yè)水平。另一方面還要考核應收賬款的結(jié)構(gòu)，重點考核逾期應收賬款，壓縮不合理的金占用。具體辦法是：對超期應收賬款按同期銀行貨款利率計算其占用的資金成本，按比例直接扣減責任部門績效。

綜上所述。應收賬款雖然存在著許多風險，但在競爭激烈的今天，在供大于求的市場環(huán)境下，它也是我擴大銷售必不可少的一種手段。企業(yè)只要加強應收賬款的管理，化解應收賬款中存在的風險，必將為企業(yè)帶來效益。

[1]企業(yè)會計準則.

[2]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.

[3]南車成都機車車輛有限公司，銷售與收款實施細則.