央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型之績效審計(jì)探索

胡曉丹

（中國人民銀行盤錦市中心支行，遼寧 盤錦 124010）

近年來，中央銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作持續(xù)深入推進(jìn)，逐步由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。而績效審計(jì)以其應(yīng)用范圍廣泛、審計(jì)方法靈活、評價(jià)效果易于接受等特點(diǎn)，在提升中央銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提高審計(jì)質(zhì)量等方面發(fā)揮了重要的作用。經(jīng)過幾年的轉(zhuǎn)型實(shí)踐，基層中心支行嘗試從風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、績效和治理角度分析審計(jì)問題、提出審計(jì)建議，取得了一定的轉(zhuǎn)型工作經(jīng)驗(yàn)，形成了較為完善的央行內(nèi)部審計(jì)方法和體系。現(xiàn)以盤錦市中心支行績效審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，總結(jié)績效審計(jì)的基本做法及工作啟示，以供借鑒。

一、績效審計(jì)概念

績效審計(jì)是20世紀(jì)40年代以后西方發(fā)達(dá)國家興起的一種審計(jì)類型，一般歸納為是對組織活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的審計(jì)，又稱“三E”審計(jì)。

績效審計(jì)不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)，從性質(zhì)上，績效審計(jì)范圍廣泛，需要大量的判斷和說明?？冃徲?jì)必須有廣泛的調(diào)查和評價(jià)方法可供選擇，運(yùn)用與傳統(tǒng)審計(jì)完全不同的知識來開展審計(jì)?？冃徲?jì)的特征在于其所研究問題的多變性和復(fù)雜性。在法定權(quán)限內(nèi)，績效審計(jì)必須是能夠自由地從不同角度檢查所有的政府活動(dòng)。

二、主要工作思路

近幾年來，盤錦市中心支行深入探索績效審計(jì)轉(zhuǎn)型模式，先后開展了征信管理績效審計(jì)、支農(nóng)再貸款管理績效審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，現(xiàn)就支農(nóng)再貸款績效審計(jì)的主要模式予以舉例說明。

（一）建立評價(jià)指標(biāo)體系

為了客觀評價(jià)目標(biāo)業(yè)務(wù)管理效果，以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，設(shè)立了基礎(chǔ)性指標(biāo)；以經(jīng)濟(jì)性、效率、效果審計(jì)調(diào)研為審計(jì)工作內(nèi)容，設(shè)立績效性指標(biāo)。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，在充分考慮基層央行貫徹落實(shí)國家有關(guān)業(yè)務(wù)法律和規(guī)章、上級行下發(fā)的相關(guān)制度、辦法的效果，促進(jìn)部門有效履行職責(zé)為目標(biāo)的同時(shí)，更突出“3E”特征。一是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，從制度建設(shè)、執(zhí)行有效性兩個(gè)方面建立合規(guī)性指標(biāo)，通過基礎(chǔ)性指標(biāo)，客觀評價(jià)目標(biāo)業(yè)務(wù)管理效果；二是以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)調(diào)研為審計(jì)工作內(nèi)容，構(gòu)建績效性指標(biāo)，充分考慮所選擇的投入是否反映了資源的最優(yōu)化調(diào)配和使用，既定目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)效果評價(jià)等；三是建立參考調(diào)整型指標(biāo)，考慮上級行及本行內(nèi)部考核情況，以定性分析為主，建立評價(jià)工作效果、工作軟控制環(huán)境的調(diào)整性指標(biāo)，作為績效指標(biāo)的必要補(bǔ)充。

（二）績效審計(jì)及評價(jià)方法

為了確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施在調(diào)閱資料、現(xiàn)場檢查等合規(guī)性檢查基礎(chǔ)上，還要采取走訪、座談、調(diào)查問卷等方式，收集績效審計(jì)信息，通過分析評價(jià)，得出績效性審計(jì)結(jié)論。

1.按照績效審計(jì)需求采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

支農(nóng)再貸款績效審計(jì)時(shí)，為獲取評價(jià)管理效果的第一手資料，采取集合方法多渠道收集、整理審計(jì)信息。在調(diào)閱支農(nóng)再貸款業(yè)務(wù)管理部門有關(guān)支農(nóng)再貸款管理基礎(chǔ)性資料和臺帳進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上，綜合采取了實(shí)地走訪、現(xiàn)場座談和問卷調(diào)查等方式，廣泛獲取支農(nóng)再貸款管理績效的基礎(chǔ)信息。通過與業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)查方法，獲取了全面、深入的信息，取得了預(yù)期的調(diào)查效果。

2.審計(jì)評價(jià)突出績效審計(jì)特征

支農(nóng)再貸款績效審計(jì)的效率性評價(jià)主要從支農(nóng)再貸款發(fā)放、到期回收及時(shí)性兩個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。效果性評價(jià)主要評價(jià)支農(nóng)再貸款使用的社會(huì)效果和經(jīng)濟(jì)效果。社會(huì)效果主要從支農(nóng)再貸款需求滿足率，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)戶和涉農(nóng)企業(yè)對人民銀行支農(nóng)再貸款管理工作的滿意度三個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益主要從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營利潤和農(nóng)戶及涉農(nóng)企業(yè)使用支農(nóng)再貸款的取得的經(jīng)濟(jì)效益三個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。經(jīng)濟(jì)效果評價(jià)，主要從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)使用支農(nóng)再貸款的實(shí)際收益、農(nóng)戶及涉農(nóng)企業(yè)使用支農(nóng)再貸款獲取的實(shí)際收益兩個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。

3.績效審計(jì)評估方法

支農(nóng)再貸款管理績效審計(jì)評估方法是根據(jù)支農(nóng)再貸款業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合運(yùn)用目標(biāo)實(shí)現(xiàn)分析法及過程分析法，設(shè)計(jì)支農(nóng)再貸款管理績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，采用定性評價(jià)與定量評價(jià)相結(jié)合，對單個(gè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化，賦予標(biāo)準(zhǔn)值，以百分制計(jì)算。根據(jù)支農(nóng)再貸款管理績效評價(jià)指標(biāo)的分情況采用算術(shù)平均法計(jì)算出實(shí)際分值，以此分值評定貨幣信貸管理部門對支農(nóng)再貸款業(yè)務(wù)管理績效結(jié)果。

三、幾點(diǎn)建議

（一）深入開展審計(jì)轉(zhuǎn)型工作試點(diǎn)，積極拓展轉(zhuǎn)型領(lǐng)域

績效審計(jì)工作的開展是通過找準(zhǔn)試點(diǎn)性績效審計(jì)切入點(diǎn)，在充分的審前準(zhǔn)備前提下，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特征，可側(cè)重經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的某一方面開展專項(xiàng)績效審計(jì)試點(diǎn)，進(jìn)行評價(jià)，實(shí)現(xiàn)積累經(jīng)驗(yàn)、以點(diǎn)帶面、全面推廣的目標(biāo)。為貫徹人民銀行關(guān)于深入開展轉(zhuǎn)型實(shí)踐，積極拓展轉(zhuǎn)型領(lǐng)域，加強(qiáng)轉(zhuǎn)型成果總結(jié)固化與推廣應(yīng)用的總體規(guī)劃，基層央行可采取同樣的方式持續(xù)推進(jìn)績效審計(jì)，不斷拓展轉(zhuǎn)型領(lǐng)域，積極開展風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控和治理角度的審計(jì)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作，積累經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)轉(zhuǎn)型成果。

（二）強(qiáng)化內(nèi)審轉(zhuǎn)型審計(jì)理論研究，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐

審計(jì)轉(zhuǎn)型是人民銀行內(nèi)審工作2011-2013年規(guī)劃重點(diǎn)，是一個(gè)全新的審計(jì)領(lǐng)域。對審計(jì)轉(zhuǎn)型的探索實(shí)踐，需要遵循從理論到實(shí)踐再從實(shí)踐到理論的認(rèn)識過程，基層人民銀行在積極從事績效審計(jì)的理論探討和實(shí)踐探索的同時(shí)，應(yīng)以內(nèi)審人員職業(yè)能力建設(shè)為核心，開展“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”活動(dòng)，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)審部門學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，密切跟蹤國際內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)發(fā)展趨勢，廣泛借鑒國內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)理論培訓(xùn)，提升基層人民銀行內(nèi)審人員的從業(yè)能力。

（三）總結(jié)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)成果的廣泛應(yīng)用和共享

基層央行應(yīng)及時(shí)總結(jié)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)信息調(diào)研力度，推動(dòng)轉(zhuǎn)型成果的廣泛應(yīng)用和信息共享。同時(shí)，建議總行開發(fā)相應(yīng)的審計(jì)轉(zhuǎn)型評價(jià)應(yīng)用系統(tǒng)，制定審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中比較成型的審計(jì)操作指南或手冊，下發(fā)《人民銀行審計(jì)轉(zhuǎn)型工作方面的指導(dǎo)意見》，使審計(jì)轉(zhuǎn)型工作開展有章可循，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型工作順利開展

基層央行內(nèi)審部門要在結(jié)合自身實(shí)際，采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)審工作組織管理，嚴(yán)密審計(jì)程序，提高內(nèi)審人力資源配置效率的同時(shí)，系統(tǒng)性的推廣審計(jì)轉(zhuǎn)型管理理念，引起各級行管理層高度重視，提高各職能部門對績效審計(jì)工作的認(rèn)知，盡力取得各職能部門的配合和支持，發(fā)揮整體優(yōu)勢，推動(dòng)績效審計(jì)工作順利開展。