關(guān)于改進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的一些思考

鞏麗紅

（龍口市財(cái)政局，山東 煙臺(tái) 265700）

一、引言

新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，自1998年開(kāi)始實(shí)施，距現(xiàn)今已有15個(gè)年頭。新的會(huì)計(jì)制度主要任務(wù)是對(duì)財(cái)政管理進(jìn)行規(guī)范并加強(qiáng)，主要手段是改革預(yù)算管理制度。

政府預(yù)算的發(fā)展已經(jīng)有了一定的歷史，在大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)其進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，政府預(yù)算的管理水平得到了極大程度上的提高。但是我國(guó)的預(yù)算水平與國(guó)外相比還相差甚遠(yuǎn)，并且存在很多漏洞以及缺陷，都是急待完善的。

預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要有兩種，一是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，一是單位預(yù)算會(huì)計(jì)。單位預(yù)算會(huì)計(jì)又分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。在我國(guó)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與國(guó)外的政府預(yù)算是等同的。在預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)仍大量對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行使用的做法，在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問(wèn)題。預(yù)算作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，它與一國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展是密切相關(guān)的。因此改革是必須的。

二、預(yù)算制度改革的必要性

（一）我國(guó)預(yù)算制度存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算制度與國(guó)際上存在較大的不同，仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜的今天，其缺陷愈發(fā)明顯。

1.對(duì)于現(xiàn)有的以及新的制度，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度不能發(fā)揮其作用

在國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度中，出現(xiàn)了大量的新業(yè)務(wù)，同時(shí)財(cái)政資金的流向在原有基礎(chǔ)上有了較大的改變，一些固定支出所需要的資金的撥款程序與撥款部門(mén)均發(fā)生了改變。因此，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)的修改，以反映真實(shí)的資金流向以及資金的使用情況。以職工工資賬戶為例，財(cái)政資金改變了原有的貨幣資金形式，一方面是收入的增加，另一方面就是相應(yīng)的工資支出即單位費(fèi)用的增加。

財(cái)政部對(duì)一些中央試點(diǎn)單位進(jìn)行了小范圍的改革，其應(yīng)用范圍小，針對(duì)性不強(qiáng)，實(shí)用性較差。試點(diǎn)單位不可能兼顧其他單位的資金流動(dòng)特點(diǎn)，其試點(diǎn)制度的推廣比較困難，對(duì)地方的會(huì)計(jì)核算工作的展開(kāi)帶來(lái)了一定的難度。

2.編制部門(mén)預(yù)算不能由現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)完成，使預(yù)算會(huì)計(jì)失去提供相關(guān)信息的功能

預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門(mén)預(yù)算時(shí)的重要參考，為編制部門(mén)預(yù)算提供了信息基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的“基數(shù)法”存在盲目的“繼承”的問(wèn)題，即對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用率不高，僅僅是根據(jù)上一年的支出基數(shù)與增長(zhǎng)比例的簡(jiǎn)單操作。而“零基法”是歸零信息，根據(jù)實(shí)際的情況，人力、物力的投入使用來(lái)確定財(cái)政支出?！傲慊ā比〈盎鶖?shù)法”已經(jīng)成為了一種必然趨勢(shì)，而“零基法”的推行對(duì)會(huì)計(jì)信息有較高的要求，要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。在我國(guó)，行政以及事業(yè)單位經(jīng)常擁有較多的固定資產(chǎn)以及股權(quán)的投資。但我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)往往側(cè)重于對(duì)資金的核算，缺少資產(chǎn)的核算方法。在核算時(shí)固定資產(chǎn)的使用情況得不到有效的反映，使會(huì)計(jì)信息失去了完整性。

3.對(duì)于政府的債務(wù)不能完整反映

我國(guó)近年來(lái)，加大了對(duì)國(guó)債的發(fā)行力度同時(shí)也向世界金融組織借了一定的外債，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)這些新的債務(wù)的反映不完整，對(duì)本期負(fù)擔(dān)沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映。

4.不能跟上國(guó)際的步伐

中國(guó)進(jìn)入世貿(mào)組織的關(guān)鍵是政府的加入世貿(mào)組織。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，政府也被企業(yè)化了。因此，政府也要像企業(yè)一樣去加入國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)預(yù)算也要滿足政府的需要，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力。滿足收付制度改革的要求。

經(jīng)過(guò)上面的問(wèn)題分析，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要有兩個(gè)方面的問(wèn)題，一個(gè)是管理水平跟不上改革的步伐，一個(gè)是會(huì)計(jì)信息的完整性也有待提高。

（二）針對(duì)我國(guó)與預(yù)算會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的改進(jìn)方法

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸完善以及會(huì)計(jì)制度的改革，預(yù)算會(huì)計(jì)的不足越發(fā)明顯，對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的改革要求十分緊迫。我國(guó)應(yīng)積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以完善我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

1.對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行調(diào)整

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)要素分為5類，包括資產(chǎn)和負(fù)債、收入和支出以及凈資產(chǎn)。而在現(xiàn)實(shí)的使用中，這五類要素并不能描述所有的業(yè)務(wù)。尤其是凈資產(chǎn)，它不是一個(gè)十分明確的概念，僅僅在數(shù)額上表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的差，而對(duì)信息的內(nèi)容沒(méi)有反映。而會(huì)計(jì)除了為核算提供數(shù)據(jù)依據(jù)還要為決策提供信心基礎(chǔ)，“凈資產(chǎn)”顯然不能滿足這一要求。我國(guó)現(xiàn)在使用的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)與收入的和等于負(fù)債、凈資產(chǎn)與支出的和，這種靜態(tài)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法與實(shí)際資產(chǎn)的流動(dòng)性并不配套，也不符合國(guó)際上的規(guī)律。

在此，我們提出一個(gè)設(shè)想，將五個(gè)會(huì)計(jì)要素改為六個(gè)。資產(chǎn)與負(fù)債、收入和支出不變，而將凈資產(chǎn)分為“基金”和“結(jié)余”要素。這樣的設(shè)置就可以使以上問(wèn)題得到解決。

2.正確處理幾個(gè)關(guān)系

（1）會(huì)計(jì)與預(yù)算之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)信息是政府編制預(yù)算的基礎(chǔ)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映更加準(zhǔn)確以及可用。例如對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，既反映了取得成本，又反映了其凈值。這些都是采用“零基法”編寫(xiě)預(yù)算的基礎(chǔ)。因此，預(yù)算的管理與政府會(huì)計(jì)的改革應(yīng)該是相一致的。國(guó)外一般是政府會(huì)計(jì)改革先于預(yù)算管理改革，而我國(guó)是預(yù)算管理改革先于政府會(huì)計(jì)改革。我國(guó)應(yīng)該積極跟上國(guó)際的步伐，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。

（2）新舊會(huì)計(jì)核算制度的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算的制度主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。而對(duì)于現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)講，更適合使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn)。但是，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)以及政府都是兩種制度并行使用的。例如“現(xiàn)金流量表”的使用就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都沒(méi)有完全放棄對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的使用，由于收付實(shí)現(xiàn)制能夠?qū)ΜF(xiàn)金的活動(dòng)情況進(jìn)行反映，所以兩個(gè)制度相結(jié)合能夠更好地為會(huì)計(jì)核算以及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

（3）中國(guó)特色與學(xué)習(xí)國(guó)外制度的關(guān)系

從國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)可以知道，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于會(huì)計(jì)信息的完整性有很大的幫助，其提供的會(huì)計(jì)信息能夠更好的為決策者使用。在會(huì)計(jì)信息的處理上與收付實(shí)現(xiàn)制相比的優(yōu)勢(shì)較強(qiáng)?？梢灾缹?duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣應(yīng)用是未來(lái)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。

但不管是從經(jīng)濟(jì)上還是政治上，我國(guó)都有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，這就決定了不能照搬國(guó)際的方法，在借鑒的基礎(chǔ)上應(yīng)結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，穩(wěn)步的推進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革。要保證不與我國(guó)國(guó)情相矛盾，并在現(xiàn)實(shí)中存在該業(yè)務(wù)。立足國(guó)情，“取其精華去其糟粕”的制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范是處理我國(guó)特色與借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的原則。

（4）預(yù)算會(huì)計(jì)改革要按部就班

由于國(guó)際上的影響以及我國(guó)自身的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境與以前比較有了較大的改變，變革是迫在眉睫的。但是急于求成是行不通的。在具體的實(shí)施中應(yīng)該分兩步。首先，對(duì)于當(dāng)前的預(yù)算管理中，已經(jīng)過(guò)時(shí)或與改革矛盾的內(nèi)容，應(yīng)該首先制定相應(yīng)的規(guī)范，以防在工作中帶來(lái)不必要的麻煩。對(duì)于一些存在的問(wèn)題，如新業(yè)務(wù)出現(xiàn)引起的新的現(xiàn)金流量的計(jì)量記錄與核算等問(wèn)題制定補(bǔ)充規(guī)定。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，具體問(wèn)題具體分析，當(dāng)收付實(shí)現(xiàn)制不能滿足要求時(shí)，應(yīng)注重對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用，并做好兩者的協(xié)調(diào)與銜接。對(duì)固定資產(chǎn)使用情況的反映也應(yīng)該重點(diǎn)考慮，對(duì)單位制定相應(yīng)的折舊制度，以真實(shí)地反映出單位資產(chǎn)以及其信息。第二步是，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度制定新的制度。在地方可進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，以確保新制度的實(shí)施。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的最大的弊端是適用范圍過(guò)窄，對(duì)于全面核算以及對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)資源以及使用情況的反映不盡人意。所以應(yīng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國(guó)的政府會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。新制度出臺(tái)后，為穩(wěn)妥起見(jiàn)，可先在部分地區(qū)和部門(mén)進(jìn)行試點(diǎn)，待條件成熟后再全面推開(kāi)。這種先試點(diǎn)再推開(kāi)的做法，實(shí)施起來(lái)比較穩(wěn)妥，也是大多數(shù)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。

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