□文/王領(lǐng)鳳

（石家莊市道橋管理處 河北·石家莊）

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。筆者就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制等有關(guān)問(wèn)題談?wù)勛约旱拇譁\看法，以起到拋磚引玉的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)法人代表內(nèi)控意識(shí)模糊。目前，各級(jí)各地都把引進(jìn)企業(yè)、招商引資擺在重要的議事日程，過(guò)度青睞企業(yè)、過(guò)度與這些企業(yè)法人代表套近乎，這些企業(yè)的法人代表一者有少數(shù)黨委、政府相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做后盾；二者自身文化素質(zhì)不高，對(duì)財(cái)政法紀(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)制度了解、掌握得太少，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中，注重了向地方黨委、政府提條件、講價(jià)錢，向銀行耍無(wú)賴，而沒(méi)有從自身內(nèi)部做起，開展內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)提高企業(yè)效益、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模；有的是法律法規(guī)意識(shí)淡薄，有法不學(xué)、有法不依，想方設(shè)法打擦邊球，有的是想方設(shè)法鉆空子、鉆國(guó)家投資政策、套取財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金；有的是搞逃避納稅、逃廢債務(wù)；有的是囤積土地、大肆圈地、搞投機(jī)取巧。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善

1、內(nèi)部控制制度不健全。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)工作秩序比較亂，核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為普遍。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部人力資源人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門、人力資源部門都沒(méi)有建立，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無(wú)意義。另外，還有極少的企業(yè)為了達(dá)到一些不可告人的目的，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫(kù)”、亂攤成本、隱瞞收入、虛報(bào)利潤(rùn)、惡意偷逃稅款，等等。

2、內(nèi)部控制“錯(cuò)位”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門相互制約的績(jī)效。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)或人力資源部門工作職責(zé)不太熟悉或不太重視。在他們看來(lái)，大環(huán)境、大氣候才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，由老板一人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅，人力資源的作用是如何安排企業(yè)人事。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見(jiàn)不鮮。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者甚至認(rèn)為沒(méi)有內(nèi)部制度對(duì)自己更有利，更便于他們渾水摸魚，搞違法亂紀(jì)。

3、內(nèi)控制度執(zhí)行者素質(zhì)較低。近年來(lái)，尤其是企業(yè)財(cái)會(huì)部門、人力資源部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，特別是一些私營(yíng)企業(yè)、承包企業(yè)，企業(yè)法人代表用的是自己家族、自己的親戚，這部分人員有的不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，有的根本沒(méi)有從事過(guò)財(cái)務(wù)、沒(méi)有從事過(guò)人力資源管理，他（她）們綜合素質(zhì)比較低，連正常的會(huì)計(jì)核算、正確的記賬就難以適應(yīng)，怎么去制定落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范？怎么去檢查監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行、制約？怎么去評(píng)價(jià)內(nèi)部控制績(jī)效？怎么給企業(yè)法人代表當(dāng)強(qiáng)化管理、增收節(jié)支的高參呢？

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的對(duì)策

（一）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制規(guī)范大環(huán)境。我們應(yīng)該承認(rèn)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的支撐，是增強(qiáng)財(cái)政收入的源泉，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須遵守財(cái)政財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)紀(jì)律，在國(guó)家規(guī)定的范圍框框內(nèi)合法經(jīng)營(yíng)、守紀(jì)生產(chǎn)。正確引導(dǎo)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，按照市場(chǎng)準(zhǔn)則和有關(guān)政策法規(guī)、條例，為企業(yè)創(chuàng)造公平、公正的發(fā)展環(huán)境，并逐步從鋪攤子、論個(gè)數(shù)向企業(yè)增收節(jié)支、講求經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益轉(zhuǎn)變，倡導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制規(guī)范，向內(nèi)使勁、向內(nèi)挖潛機(jī)制，倡導(dǎo)良好的遵紀(jì)守法、恪守職業(yè)道德風(fēng)尚。

（二）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)法人代表的政策和法紀(jì)教育。加強(qiáng)企業(yè)法人代表的法紀(jì)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)越來(lái)越迫切、越來(lái)越重要。要把企業(yè)法人代表的法紀(jì)教育與企業(yè)年檢結(jié)合起來(lái)，與撥付企業(yè)技改資金、發(fā)展資金相掛鉤；強(qiáng)化企業(yè)法人代表的法紀(jì)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)很有必要性和緊迫性。強(qiáng)化對(duì)企業(yè)法人代表企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉政法紀(jì)教育，增強(qiáng)企業(yè)法人代表遵守法紀(jì)的自覺(jué)性，使他（她）們深深懂得，個(gè)人發(fā)財(cái)、企業(yè)家發(fā)展必須建立在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上，使他（她）們知道我國(guó)是一個(gè)法制國(guó)家，觸犯了財(cái)經(jīng)法紀(jì)是有人來(lái)追究的，降降企業(yè)法人代表狂傲在上、我行我素、孤芳自賞之溫。

（三）構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，向內(nèi)使勁挖潛的核心。一是要明確內(nèi)部控制機(jī)制管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)及職權(quán)。建立企業(yè)由財(cái)務(wù)、人力資源等部門共同參與的內(nèi)控機(jī)制管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，也可以成立一個(gè)內(nèi)部專門機(jī)構(gòu)，明確其職權(quán)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的研究、制定、審核、協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)、考核等事宜，把內(nèi)部控制規(guī)范方面的工作日?；⒊B(tài)化；二是制定完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有關(guān)要求。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)按照規(guī)范要求進(jìn)行實(shí)施；三是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范約束力和執(zhí)行力。相關(guān)控制規(guī)范制度一旦制定實(shí)施，相關(guān)人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守，任何人不得違犯約束規(guī)定和程序處理業(yè)務(wù)，執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范要一視同仁、不折不扣；四是進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制制度。實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，就是要明確控制什么，達(dá)到什么效果，然后再制定制度嚴(yán)格規(guī)范；五是要公開企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容。企業(yè)要通過(guò)召開職代會(huì)、職工大會(huì)等形式，及時(shí)公開企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)立內(nèi)容、環(huán)節(jié)，內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)等，便于全體員工共同支持、遵循。

（四）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的監(jiān)督。這是幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，向內(nèi)增收節(jié)支的一條重要措施。一是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等職能部門，要充分發(fā)揮自己的職能作用，正確行使國(guó)家賦予的權(quán)力，大膽深入企業(yè)，開展對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)稅收情況，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，通過(guò)加強(qiáng)職能部門對(duì)企業(yè)的檢查監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展；二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督。建立完善企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控制度規(guī)范，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。

（五）提高企業(yè)內(nèi)部人員綜合素質(zhì)。要注重提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)現(xiàn)在工作人員在財(cái)務(wù)工作崗位或人事資源崗位的人員要加強(qiáng)綜合培訓(xùn)，實(shí)行持證上崗，對(duì)于經(jīng)培訓(xùn)沒(méi)有拿到證的，要給予輪崗；同時(shí)，要充實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理人員的“新鮮血液”，通過(guò)考試、面試等組織程序，從高等院校招進(jìn)一批“德、才”兼?zhèn)涞漠厴I(yè)學(xué)生，充實(shí)到企業(yè)管理層工作崗位上，確保企業(yè)內(nèi)部管理層是一支文化知識(shí)高、懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理、充滿活力、團(tuán)結(jié)向上的、勇于開拓的隊(duì)伍。