□（南京工程學院經濟與管理學院 江蘇南京211167）

一、碳稅的理論概念及我國開征碳稅的必要性

所謂碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅，是以減少二氧化碳的排放為目的，對化石燃料（如煤炭、天然氣、汽油和柴油等）按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。它是以生產經營領域和消費過程中因消耗化石能源直接向大氣排放的二氧化碳為征稅對象，以向大氣中直接排放二氧化碳的單位和個人為納稅人，以二氧化碳的實際排放量或估算排放量為計稅依據，旨在減少二氧化碳的排放，避免由此引起危險的氣候變化而對化石能源和相關產品征收的一種環(huán)境稅。

我國一直以來都是以煤炭為主的能源消費國，隨著經濟的高速發(fā)展，溫室氣體的排放量也迅猛增長，我國面臨著日益增大的二氧化碳減排壓力。氣候的變化已經對我國的自然生態(tài)系統(tǒng)和經濟社會系統(tǒng)產生了一定的影響，同時，我國的發(fā)展面臨著人口、資源、環(huán)境的嚴重約束，因此我國開征碳稅的必要性顯而易見，主要有以下幾點：（1）有利于我國的節(jié)能減排及環(huán)境稅收制度的完善。碳稅的征收能夠為實現節(jié)能減排提供有力的保證；另外我國目前雖然也存在著一些與環(huán)境保護相關的稅種，如消費稅、資源稅等，但還是缺乏獨立的環(huán)境稅種，符合市場經濟的環(huán)境稅收制度尚未建立起來，環(huán)境治理的效果不理想。構建碳稅制度，設立直接針對二氧化碳排放量征收的稅種，增強稅收對于二氧化碳減排的調控力度，有利于我國環(huán)境稅制的完善。（2）有利于我國企業(yè)經濟發(fā)展方式的轉變。目前，我國的經濟發(fā)展方式為粗放型發(fā)展方式，經濟結構不合理，是我國經濟發(fā)展眾多矛盾和問題的主要癥結之一。采用節(jié)能減排的方式是我國進行產業(yè)結構調整、轉變經濟發(fā)展方式的重要途徑。碳稅的開征將會引起化石燃料等高耗能產品的價格上漲，從而導致這類產品的需求量下降，最終會引起抑制化石能源消費的后果。（3）碳稅可增強風能、太陽能、地熱能等可再生能源的競爭力，促進能源消費結構的轉變。（4）碳稅能夠給予企業(yè)有效的激勵，從而形成自下而上的節(jié)能減排動力，并與自上而下的行政手段相結合，大大提高節(jié)能減排的效果，促使產業(yè)結構調整以及經濟發(fā)展方式轉變和低碳經濟的發(fā)展。（5）從國際角度，碳稅的開征有利于我國應對國際貿易壁壘，樹立我國的大國形象。

二、碳稅的開征對我國企業(yè)的財務影響

（一）對能源密集型企業(yè)的財務影響

1.征稅對象方面的影響。如果我國將碳稅的征收對象確定為在我國境內生產、經營過程中向自然環(huán)境排放二氧化碳的企業(yè)和個人，能源密集型企業(yè)受到的沖擊巨大，必然會調整財務管理方式，將之前的粗放式管理優(yōu)化為集約式管理，盡量減少碳排放。同時，能源密集型企業(yè)被征碳稅后，生產成本將會提高，如果不采取措施改變自己原本的生產模式，不減少二氧化碳的排放量，從長遠來看，將會因沒有利潤而退出該行業(yè)甚至被迫宣布破產。因此，企業(yè)不得不提高生產技術，盡可能使用新能源或是提高生產效率，以保證在殘酷的市場競爭中生存下來。而新能源和新技術的利用，會使企業(yè)前期的生產成本提高，給企業(yè)帶來一定的財務壓力。

2.納稅環(huán)節(jié)的影響。根據我國的國情，如果開征碳稅，我國會在不同的環(huán)節(jié)進行征收。在不同環(huán)節(jié)征收對我國各類企業(yè)的影響不同。在生產環(huán)節(jié)征收，可以促使企業(yè)減少二氧化碳的排放量，但是對能源密集型企業(yè)來說就增加了成本；如果在銷售環(huán)節(jié)征收，會促使能源密集型企業(yè)提高生產技術，加大環(huán)保技術的投入；相應的優(yōu)惠政策可能會減輕企業(yè)的稅收負擔，但相應技術的費用將轉嫁到消費者身上，從而對能源密集型企業(yè)的產品銷售帶來不利影響。

3.稅率設置的影響。通過借鑒國際碳稅實施的實際并結合我國的國情，我國碳稅稅率的設置，應采用先低再逐步提高的方式。在低稅率情況下，能源密集型企業(yè)有時間及時調整高能耗產業(yè)，增強自身的適應能力和競爭能力，為財務資金的積累爭取時間；隨著稅率的逐步提高，資源價格會逐步提高，要求能源密集型企業(yè)不斷提高生產和經營效率，否則能源密集型企業(yè)將面臨市場壓力，進而轉變?yōu)樨攧諌毫Α?/p>

4.稅收優(yōu)惠的影響。政府如果實施碳稅優(yōu)惠政策，更有利于能源密集型企業(yè)以后的發(fā)展和創(chuàng)新。通過對稅收實行減免的優(yōu)惠政策，能夠使能源密集型企業(yè)有意識地去開發(fā)、保護和有效利用環(huán)境資源，一方面有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，另一方面有利于企業(yè)創(chuàng)造新的市場增長點，創(chuàng)造更多的財務資金，并且還能推動整個社會的科技進步，促進社會環(huán)境的改善和資源的有效利用。

（二）對其他企業(yè)的財務影響

1.對新能源企業(yè)的財務影響。對新能源企業(yè)來說，碳稅的征收可以說是非常有利的。新能源企業(yè)主要是針對環(huán)境保護和節(jié)能減排的企業(yè)，早就對二氧化碳的排放量進行了控制，因此在成本方面不會有大的增加，開征碳稅可以使其產品在市場上占據重要的位置。其中，風電的發(fā)展前景無疑是最為光明的，一方面是新能源行業(yè)風電技術更加成熟，另一方面是國家近期的政策對未來大力發(fā)展風電產業(yè)的傾向；同時，與新能源行業(yè)長期受益相比，因受益于產業(yè)結構調整的約束性和財政、稅收政策的傾斜，節(jié)能環(huán)保行業(yè)受益可能更為直接，其中，具有節(jié)能概念的電氣設備公司以及具有環(huán)保概念的脫硫除塵設備公司受益更大，有助于企業(yè)的財務資金積累。

2.對非能源企業(yè)的財務影響。碳稅的開征對非能源企業(yè)的影響沒有能源密集型企業(yè)那么大，但也有一定的影響。征收碳稅會帶來煤炭漲價和電價上漲，但由于稅收起征點較低，不會導致明顯的物價上漲或所謂通貨膨脹之類的問題，但可能會使一般企業(yè)年收入增長率下降，進而導致企業(yè)生產成本的上升以及利潤的下降。征收碳稅也會降低私人投資的積極性，對經濟增長產生一定的抑制作用。碳稅導致價格上升，致使消費量減少，在產能過剩、需求下降的情況下，碳稅增加的生產成本可以避免一部分企業(yè)盲目擴大產能，也可能使那些產能落后的企業(yè)負擔過重而被市場淘汰。征收碳稅不僅直接影響非能源企業(yè)的財務，也間接影響非能源企業(yè)的生產模式。為了減少碳排放量，非能源企業(yè)需要在每一步的生產過程中都考慮減排，以往一些高耗能的生產方式要被淘汰，需要探索新的、低碳又環(huán)保的生產模式。

由此可見，碳稅的開征對不同類型企業(yè)的影響各不相同，但對我國企業(yè)的財務都有一定的影響，而且是利弊共存，企業(yè)應根據自身的實際情況，進行相應的調整，以保證自身的可持續(xù)發(fā)展。

三、我國企業(yè)的財務應對措施

從我國目前形勢來看，開征碳稅是十分有必要的，所以企業(yè)要盡快做好一些應對措施，而財務方面的措施是非常重要的。我國目前現行的財務模式建立在以利潤最大化為目標的基礎之上，基本沒有考慮生態(tài)環(huán)境的問題，這可能導致企業(yè)的財務決策行為與低碳經濟的要求背道而馳。所以，企業(yè)必須在財務制度方面進行調整，以適應低碳經濟的發(fā)展。

（一）企業(yè)應清楚自己日常的碳排放量，減少成本壓力

企業(yè)要在現有的技術條件下，明確自己能夠承受的最大成本以及技術改進的空間，特別是煤炭高消耗企業(yè)，如火力發(fā)電廠、煉油廠等。在關注自己承受能力的同時，企業(yè)應該細化成本的分攤，明確成本的構成，對相應的科目做出調整，例如增加碳稅在成本中的指向性。對于在哪些環(huán)節(jié)中引發(fā)的成本的增加，一定要在會計核算中加以明確，這樣才能為降低成本做好準備。同時，在此基礎上，企業(yè)要在自己的能力范圍內著手技術上的升級，以降低在制造過程中的成本，引進降低碳排放量的技術。

（二）企業(yè)應對原有的財務預算進行調整

企業(yè)要做好碳排量的預算，首先應結合總的碳排量的指標預算，再將具體指標分解到各個部門或車間，做好部門預算。要對各部門的碳排量進行嚴格控制，制定詳細的獎懲制度，對超額完成任務的部門給予獎勵；對沒有達標的部門除了懲罰外，還要結合實際情況分析原因，對預算進行調整。企業(yè)還可以推行“全體員工節(jié)約理念”，使每個員工養(yǎng)成低碳的習慣。

（三）企業(yè)應關注環(huán)境財務指標

在低碳經濟的條件下，企業(yè)應設計出符合我國低碳經濟的財務指標體系。在指標設計中必須要考慮可持續(xù)發(fā)展理念，以節(jié)能減排為關鍵點，考慮環(huán)境和社會責任等因素，重視低碳技術的開發(fā)，將碳排放指標納入戰(zhàn)略環(huán)境績效評估過程中，引入資源、能源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護的相關指標，加強企業(yè)環(huán)境績效評估，激勵企業(yè)邁向順應低碳經濟的良性發(fā)展。

（四）企業(yè)要從低碳會計入手，完善企業(yè)會計核算

企業(yè)低碳會計是將企業(yè)在低碳經濟活動中使用的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素的增減變化加以描述，并進行確認、計量和報告，提供決策相關的會計信息，并在低碳會計信息的生成過程中加強對低碳經濟活動的管理。企業(yè)應當將與不可再生能源高效利用有關的低碳技術、設備的超額投資以及與可再生能源有關的低碳技術、設備的投資作為無形資產、固定資產來核算。對于低碳經營的核算，企業(yè)在購買原材料、燃料、動力等時，應當盡量購買與低碳相關的材料和能源；在生產過程中，應加強對含碳燃料消耗量以及碳排放量的關注，可以設置“碳排放”、“碳消耗——燃料、動力”等會計賬戶來進行核算；在庫存、包裝及運輸過程中，企業(yè)應當努力減少二氧化碳的消耗量和排放量，同時采取一些與低碳相關的可行性措施。如果我國構建二氧化碳稅收制度，那么企業(yè)繳納的碳稅就可以借記“低碳營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交碳稅”科目。企業(yè)可以在負債或所有者權益的相關賬戶下設置“低碳資金”二級賬戶來核算低碳融資活動中產生的負債或所有者權益。企業(yè)也可以拓寬籌資渠道，采取多樣籌資方式來發(fā)展低碳投資項目。

我國作為世界上僅次于美國的第二大溫室氣體排放國，同時作為一個負責任的主要發(fā)展中國家，將按照科學發(fā)展觀的要求努力建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，提高減緩與適應氣候變化的能力。二氧化碳碳稅的開征和完善不僅是我國應對全球氣候變暖這一環(huán)境問題的重要責任，更是我國稅制不斷發(fā)展與完善以實現建設社會主義和諧社會目標的必然趨勢。本文從開征碳稅對我國企業(yè)財務的影響方面探討碳稅開征的相關問題，有利于增強人們保護生態(tài)環(huán)境的意識，更有利于我國經濟的又好又快發(fā)展。