（湖南大學(xué) 湖南長(zhǎng)沙 410079）

一、盈余管理的概念

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理的概念一直存在著諸多不同的意見(jiàn)，綜合起來(lái)有以下幾種比較有代表性的觀點(diǎn)。

國(guó)外對(duì)盈余管理的定義有廣義和狹義之分。廣義的盈余管理不僅包括對(duì)損益表中盈余數(shù)字的控制，還包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)務(wù)報(bào)告中其他如附注等輔助信息的管理。其主要代表觀點(diǎn)有：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Kathehne SchipPer（1989）認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的的控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。Healy and Wahlen（1999）認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上分為披露管理和實(shí)際的盈余管理。前者是通過(guò)會(huì)計(jì)途徑（主要是會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇）而實(shí)現(xiàn)的，而后者則是通過(guò)有意安排真實(shí)交易而實(shí)現(xiàn)的。狹義的盈余管理是指企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余或者利潤(rùn)的控制。主要代表觀點(diǎn)有：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 William.K.Scott（1997）認(rèn)為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。Levitt and Duncan（2001）、Goel and Thakor（2003）認(rèn)為，盈余管理就是使有關(guān)盈余的報(bào)告反映管理層期望的盈余水平而非企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)的做法，所有的盈余管理活動(dòng)都是欺詐性行為。

我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者魏明海（2000）從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度出發(fā)，認(rèn)為以信息觀來(lái)看待盈余管理更有意義。顧兆峰（2000）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理人員通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策使自身利益最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為。寧亞平（2004）認(rèn)為盈余管理是指管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余操縱；或通過(guò)重組經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或交易達(dá)到盈余操縱的目的，但這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易的重組增加或至少不損害公司價(jià)值。中國(guó)學(xué)者基本在盈余管理的主體、對(duì)象、目的上與國(guó)外學(xué)者達(dá)成共識(shí)。

綜上所述，本文更傾向于國(guó)內(nèi)綜合觀點(diǎn)，即盈余管理是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著一定的政策選擇空間,企業(yè)出于自身利益的考慮,通過(guò)選用美化公司財(cái)務(wù)形象的會(huì)計(jì)方法來(lái)披露公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,使報(bào)表信息使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的理解能夠滿(mǎn)足企業(yè)管理當(dāng)局日前所要達(dá)到的目的。

二、盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響研究綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn)回顧

關(guān)于盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，國(guó)外學(xué)者早已進(jìn)行了研究。本文主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

1.盈余管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系。Francis和Krishnan（1999）認(rèn)為，具有較高應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的公司，更有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。他們分別采用總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)、分項(xiàng)目應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和集體項(xiàng)目應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值作為會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的替代變量，對(duì)大樣本美國(guó)上市公司進(jìn)行研究。研究結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越高的公司，越有可能進(jìn)行盈余管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則越有可能對(duì)其出示非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，從而體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的穩(wěn)健性，并且這種穩(wěn)健性只存在于 “國(guó)際六大”。 Bartov et al.（2000）首先檢驗(yàn)了不同盈余管理檢測(cè)模型的效率，并將盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型聯(lián)系起來(lái)，他們認(rèn)為盈余操縱扭曲了會(huì)計(jì)信息，增加了企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在有效的審計(jì)市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)能審計(jì)出企業(yè)的盈余操縱情況。Jenkins等（2006）研究表明，隨著可控的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和盈余管理反應(yīng)系數(shù)的降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性降低，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有效性受到盈余管理程度的影響。Laura，F(xiàn)ermin和Santiago（2008）發(fā)現(xiàn)，可操控應(yīng)計(jì)額與持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)成負(fù)相關(guān)關(guān)系，而可操控應(yīng)計(jì)額與其他非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)成正相關(guān)關(guān)系，表明進(jìn)行盈余管理的公司更可能被審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。同時(shí)，他們也發(fā)現(xiàn)BIG N審計(jì)的公司可操控應(yīng)計(jì)額更低，更傾向于發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。 Wuchun Chi、Ling Lei Lisic 等（2011）研究發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)盈余管理起到了抑制作用，同時(shí)發(fā)現(xiàn)較長(zhǎng)任期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師使公司的盈余質(zhì)量管理有所下降，建議應(yīng)實(shí)行審計(jì)輪換制度。

從以上研究文獻(xiàn)可以看出，他們主要以應(yīng)計(jì)利潤(rùn)方面作為測(cè)量盈余管理程度的指標(biāo)，研究表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈余管理起到了一定的抑制作用，但審計(jì)師的任期會(huì)對(duì)盈余管理有影響。

2.盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間關(guān)系。Vander Banwhede等（2003）對(duì)比利時(shí)非上市公司和上市公司盈余管理進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)在存在調(diào)低利潤(rùn)的盈余管理行為的審計(jì)中，“六大”（現(xiàn)為“四大”）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量高于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，但是該結(jié)論在對(duì)調(diào)高利潤(rùn)行為的審計(jì)中卻沒(méi)有得到驗(yàn)證。Brenda Van Tendel和 Ann Van Straelen（2008）研究在歐洲國(guó)家，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)私人企業(yè)盈余管理行為的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，“四大”對(duì)企業(yè)盈余管理行為較之非“四大”出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性更高。

上述國(guó)外研究文獻(xiàn)可以看出，國(guó)外研究主要集中在盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模及其變更上。研究表明，大事務(wù)所較為容易發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理并且能有效地限制其客戶(hù)披露的可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，審計(jì)質(zhì)量較高。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧

1.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平發(fā)展角度研究盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)及質(zhì)量的關(guān)系。近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，獨(dú)立審計(jì)在證券市場(chǎng)的地位日益突出，審計(jì)質(zhì)量和盈余管理之間的關(guān)系越來(lái)越引起我國(guó)學(xué)者的興趣。

李東平等（2001）發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)和盈余管理之間并不具備顯著相關(guān)關(guān)系，但是其盈余管理的替代變量主要是應(yīng)收賬款變化率、存貨變化率和非核心收益率，對(duì)可能影響審計(jì)意見(jiàn)的因素僅控制了公司的資產(chǎn)規(guī)模。最后得出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有針對(duì)盈余管理出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足的結(jié)論。

Chen，Chen和Su（2001）通過(guò)檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)監(jiān)管政策誘致的盈余管理的反應(yīng)角度考察審計(jì)質(zhì)量，他們發(fā)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)與具有邊際ROE（ROE落在［l0％-11％］或［0％-1％］中）的公司在統(tǒng)計(jì)上有顯著的正相關(guān)關(guān)系，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示出了針對(duì)監(jiān)管政策的盈余管理。因此，他們的研究結(jié)論不能反映監(jiān)管環(huán)境變化后的情況。

夏立軍和楊海斌（2002）考察了 2000年滬深兩市上市公司凈資產(chǎn)收益率是否在中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的“保配”和“保牌”區(qū)間，即是否存在所謂的“監(jiān)管誘導(dǎo)性盈余管理”與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系。研究結(jié)論顯示，財(cái)務(wù)狀況較差的公司容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，但是具有邊際凈資產(chǎn)收益率的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的可能性并不比其他公司大，因此在總體上中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有揭示出上市公司盈余管理行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。

章永奎和劉峰（2002）在研究中對(duì)修正的橫截面Jones模型進(jìn)行了再修正后對(duì)盈余管理程度進(jìn)行考察，研究結(jié)果表明，盈余管理程度越大，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在一定程度上審計(jì)出盈余管理。

徐浩萍（2004）利用審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型和盈余管理方向?qū)颖具M(jìn)行分組對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)不同方向盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型造成的差異。其結(jié)論是中國(guó)的會(huì)計(jì)師能夠在一定程度上鑒別會(huì)計(jì)盈余管理的程度，但相對(duì)可控的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)而言，會(huì)計(jì)師對(duì)以可控非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)為手段的盈余管理行為的審計(jì)中表現(xiàn)了較高的審計(jì)質(zhì)量。

李維安、王新漢等（2005）集中關(guān)注中國(guó)上市公司通過(guò)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目來(lái)管理盈余的行為。研究結(jié)果顯示盈余管理越高的公司，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，通過(guò)進(jìn)一步對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)進(jìn)行分類(lèi)研究發(fā)現(xiàn)只有帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)與盈余管理相關(guān)。研究揭示了上市公司利用非經(jīng)營(yíng)性收益來(lái)管理盈余的可能性，審計(jì)師對(duì)于盈余管理還是具有抑制作用的。

李仙和聶麗潔（2006）對(duì)我國(guó)上市公司首次公開(kāi)發(fā)行股票中審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行研究。研究表明，高質(zhì)量的審計(jì)人員約束了上市公司IPO過(guò)程中盈余管理的產(chǎn)生，“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能抑制上市公司IPO過(guò)程中盈余管理產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)，同時(shí)提供更準(zhǔn)確可靠的信息。

伍利娜和朱春燕（2010）選取了2000-2008年A股所有非金融類(lèi)上市公司的審計(jì)意見(jiàn)，從審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例的角度檢驗(yàn)了股權(quán)分置改革對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。另外，根據(jù)公司規(guī)模將樣本分為兩組，分析股權(quán)分置改革對(duì)審計(jì)師就不同規(guī)模的上市公司發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。研究結(jié)果顯示，在股改后，對(duì)于相同盈余管理水平，規(guī)模較小上市公司的審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率顯著下降；對(duì)于規(guī)模較大的上市公司，審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例未發(fā)現(xiàn)有顯著不同，但股改后公司向上的盈余管理程度似乎加大了。這表明，股改后審計(jì)師一定程度上配合上市公司實(shí)現(xiàn)了向上的盈余管理及審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)。

陳小林和林昕（2011）把盈余管理按屬性劃分為決策有用性盈余管理和機(jī)會(huì)主義盈余管理，研究了審計(jì)師能否對(duì)不同屬性的盈余管理做出差別反應(yīng)，并表現(xiàn)在審計(jì)意見(jiàn)決策上。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在同樣進(jìn)行了盈余管理的樣本中，審計(jì)師能夠區(qū)分不同屬性的盈余管理，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)主義盈余管理應(yīng)計(jì)額出具非標(biāo)意見(jiàn)的概率大于低風(fēng)險(xiǎn)的決策有用性盈余管理的應(yīng)計(jì)額。

從國(guó)內(nèi)對(duì)盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)證研究可以看出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈余管理出具審計(jì)意見(jiàn)從無(wú)到有，審計(jì)質(zhì)量也逐步提高。并且審計(jì)師對(duì)盈余管理的敏感度也逐步提高，盈余管理較高的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的可能較大。

2.從其他角度研究?jī)烧咧g的關(guān)系。劉繼紅（2009）將所有權(quán)性質(zhì)和盈余管理方向不同的上市公司樣本進(jìn)一步細(xì)分，并將二者聯(lián)合起來(lái)考察審計(jì)師在不同所有權(quán)性質(zhì)和不同盈余管理方向的上市公司中因盈余管理不同而造成出具的審計(jì)意見(jiàn)差異，從整體上研究了盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系。結(jié)果表明，審計(jì)師能夠鑒別上市公司的盈余管理程度，并對(duì)盈余管理程度高的上市公司發(fā)表非標(biāo)意見(jiàn)，投資者可以依賴(lài)審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)識(shí)別上市公司的盈余管理并進(jìn)行投資決策。

路軍（2010）針對(duì)金融危機(jī)爆發(fā)前后上市公司盈余管理及其與審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性問(wèn)題研究結(jié)果表明，相比金融危機(jī)之前，危機(jī)期間有更多的公司進(jìn)行了盈余管理,而且整體盈余管理幅度更大。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持金融危機(jī)之前那種對(duì)公司盈余管理行為的警惕，而是縱容了企業(yè)的盈余管理行為，沒(méi)有通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)對(duì)企業(yè)的盈余管理行為的態(tài)度，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在危機(jī)中更傾向于對(duì)大客戶(hù)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。研究揭示了相比金融危機(jī)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈余管理的審計(jì)質(zhì)量有所下降。

薄仙慧和吳聯(lián)生（2011）研究發(fā)現(xiàn)，公司當(dāng)期盈余管理程度對(duì)審計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)的概率不存在顯著影響，而公司的信息風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)概率顯著正相關(guān)。這表明審計(jì)師認(rèn)識(shí)到公司信息風(fēng)險(xiǎn)更能反映出公司的盈余質(zhì)量，并且投資者定價(jià)時(shí)會(huì)考慮公司的信息風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)主要考慮信息風(fēng)險(xiǎn)。

以上這些研究，由于受研究樣本選擇的不同，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，盈余管理計(jì)量模型的差異，盈余管理度量指標(biāo)不同等各種局限性，尚未得到一致結(jié)論。從目前的情況看，盈余管理行為的存在將有可能增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低自身的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)上市公司的盈余管理行為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。專(zhuān)業(yè)審計(jì)師能夠有效抑制IPO中盈余管理動(dòng)機(jī)，降低盈余管理程度。對(duì)于盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系綜合起來(lái)，我們可以理解為隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平的日益提高，審計(jì)師對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息的關(guān)注也逐漸增強(qiáng)，盈余管理水平越高的公司越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。

三、總結(jié)

在目前盈余管理普遍盛行于我國(guó)上市公司的情況下，審計(jì)師能否有效鑒別上市公司盈余管理行為，對(duì)保護(hù)投資者利益以及提高資源配置效率具有重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低自身的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該會(huì)對(duì)上市公司的盈余管理行為出示非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，起到他們應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用。公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)盈余管理的控制，使內(nèi)部控制與獨(dú)立的外部審計(jì)之間相互促進(jìn)、相互推動(dòng)。綜合起來(lái)可以得出：審計(jì)意見(jiàn)具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示上市公司的盈余管理，即盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)之間具有正相關(guān)性。

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系的研究已取得了很大的進(jìn)展，但仍存在不少問(wèn)題。其中最主要的問(wèn)題是各種各樣的有關(guān)盈余管理研究的結(jié)果還存在著很大的差別，主要原因有：對(duì)盈余管理的理解較狹義；對(duì)盈余管理的審計(jì)策略研究中采用了不夠嚴(yán)密的方法將盈利劃分為操縱過(guò)的和沒(méi)有操縱的部分；委托人自愿讓代理人隱瞞信息；對(duì)盈余管理的大多數(shù)實(shí)證研究都只限于某一時(shí)期或某一項(xiàng)目；代理人隱瞞其操縱盈利手法，不利于收集盈余管理實(shí)證研究所需的數(shù)據(jù)；盈余管理很可能是由兩個(gè)或多個(gè)因素導(dǎo)致的，目前大多數(shù)的實(shí)證研究只著重于一個(gè)因素，致使研究結(jié)果不夠理想。另外，在進(jìn)行盈余管理與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究時(shí)，對(duì)盈余管理計(jì)量的準(zhǔn)確性，也會(huì)影響研究結(jié)論的可靠性及適用性。與國(guó)外市場(chǎng)相比，中國(guó)股票市場(chǎng)有著不同的監(jiān)管環(huán)境和市場(chǎng)效率，上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)、手段也有所不同，所以，在對(duì)我國(guó)上市公司的盈余管理進(jìn)行度量時(shí)，就要考慮盈余管理計(jì)量模型的適用性。

綜上所述，未來(lái)的盈余管理與審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系的研究不僅要進(jìn)一步解決以上問(wèn)題，而且還要特別注意研究盈余管理對(duì)股價(jià)和資源配置的影響，以及如何制定適當(dāng)?shù)挠喙芾韺徲?jì)策略，有效防止通過(guò)盈余管理的手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。由于操控經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的隱蔽性，被越來(lái)越多的企業(yè)作為盈余管理的主要手段，而鑒別操控的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的依據(jù)有相當(dāng)一部分來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了需要掌握企業(yè)內(nèi)部大量財(cái)務(wù)信息外，還需要相關(guān)的技術(shù)知識(shí)和環(huán)境信息，提高審計(jì)質(zhì)量，使盈余管理現(xiàn)象減少。