沈夏霞

摘 要：內(nèi)部控制理論在企業(yè)界已經(jīng)普及并得到了完善，但在教育界高職院校范疇卻一直滯后，由此引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，效益低下，不注重風(fēng)險(xiǎn)等問題產(chǎn)生。為了提高高職院校的管理效率和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，分析國(guó)內(nèi)高職院校的內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，提出建立高職院校內(nèi)部控制制度的目標(biāo)和原則。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部控制；目標(biāo)和原則

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

經(jīng)過上百年的發(fā)展，內(nèi)部控制理論作為現(xiàn)代管理理論和實(shí)踐的重要成果，已逐漸完善并在企業(yè)廣泛應(yīng)用，內(nèi)部控制也成為高職院校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必不可少的管理內(nèi)容。但是目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制理論研究和實(shí)踐應(yīng)用大部分都局限于企業(yè)，院校涉及較少。基于此，近年來由于高校內(nèi)部控制制度不完善而出現(xiàn)運(yùn)行效率低下、經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)、不計(jì)成本效益等問題，其結(jié)果不僅影響了組織的正常運(yùn)行，還對(duì)院校的社會(huì)聲譽(yù)造成了重大傷害。為了提高高職院校管理效率和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，必須建立完善的內(nèi)控制度，促進(jìn)高職院校可持續(xù)發(fā)展。

一、目前高職院校內(nèi)部控制的特點(diǎn)和現(xiàn)狀

（一）目前高職院校內(nèi)部控制的特點(diǎn)：

1、院校組織結(jié)構(gòu)松散

一般高職院校有總院和分院兩套行政系統(tǒng)，每一個(gè)分院又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)科研團(tuán)體，分院與分院之間雖然也有交流協(xié)作，但在配合上卻沒有強(qiáng)制性要求。而院校對(duì)教師的行政管理關(guān)系比較松散，除了必須遵守教學(xué)安排之外，其它都只是指導(dǎo)作用，并且鼓勵(lì)創(chuàng)新，突破框架，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。因此，教師的服從性意識(shí)不強(qiáng)，遇事善于思維，自由性較強(qiáng)，對(duì)接受控制認(rèn)同度不高，有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制難度比較大。

2、院校在管理上具有二元性

院校內(nèi)部實(shí)現(xiàn)雙重管理，行政管理和學(xué)術(shù)管理，具有二元性。院校的行政管理主要體現(xiàn)在總院、各職能部門和二級(jí)學(xué)院構(gòu)成行政權(quán)力體系，負(fù)責(zé)學(xué)院的日常運(yùn)作。院校的學(xué)術(shù)管理，主要是學(xué)術(shù)權(quán)威主體，在學(xué)術(shù)委員會(huì)和專家評(píng)議會(huì)議中掌握院校的學(xué)術(shù)管理大權(quán)，在教學(xué)和科研中影響很大。院校教師同時(shí)受到這兩種權(quán)力的影響，同時(shí)這兩種權(quán)力又相互滲透和融和，行政管理人員和學(xué)術(shù)權(quán)威主體相互兼任，不利于內(nèi)部控制的實(shí)行。

3、院校內(nèi)部控制的封閉性

院校的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，一部分來自于財(cái)政撥款，一部分來源于收費(fèi)。教育主管部門對(duì)院校主要是業(yè)務(wù)指導(dǎo)，具體的行政命令較少，院校的行政管理體系相對(duì)獨(dú)立，外部社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)院校的影響比較滯后，力度較小，院校的管理機(jī)構(gòu)相對(duì)比較封閉，是社會(huì)結(jié)構(gòu)最保守的機(jī)構(gòu)之一。就高校的內(nèi)部控制來言，相對(duì)于企業(yè)，比較封閉。

（二）目前國(guó)內(nèi)高職院校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境不良

首先從意識(shí)上，院校的管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠。許多院校的領(lǐng)導(dǎo)在學(xué)術(shù)上造詣很高，但通常不是專業(yè)管理者或者職業(yè)教育家。他們認(rèn)為加強(qiáng)控制會(huì)束縛自己，在學(xué)術(shù)上提倡自由，在其他方面也同樣認(rèn)為應(yīng)寬松。其次沒有建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)不明。受計(jì)劃體制影響，在經(jīng)費(fèi)使用上重計(jì)劃而輕視執(zhí)行與考核，對(duì)內(nèi)部控制沒有形成觀念或流于形式。再次，大學(xué)文化包括制度文化、精神文化和環(huán)境文化。目前院校對(duì)于制度文化的建設(shè)沒有給予足夠重視，發(fā)展不夠完善，影響了內(nèi)部控制的推行速度。

2、內(nèi)部控制制度不健全

我國(guó)很多高職院校也建立了各種管理制度，部分制度也體現(xiàn)了內(nèi)控的理念。但是由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，使院校習(xí)慣于行政管理模式而缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的考量。其次，有些院校對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。有的院校在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒有對(duì)環(huán)境深入全面調(diào)研，制定出來的內(nèi)控制度目標(biāo)不明確缺乏可操作性。其三信息化管理層次低，溝通不夠。各部門各成體系，信息不共享。另一方面，院校規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增多，如何讓每一個(gè)員工了解管理者的意圖成為難題。

3、監(jiān)督力度不夠

院校對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、上級(jí)審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)等實(shí)行；內(nèi)部監(jiān)督一般由內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行。外部監(jiān)督部門功能交叉、各自為政，未能形成監(jiān)督合力。在內(nèi)部監(jiān)督上，多數(shù)院校沒有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)稽核部門，一般由內(nèi)部審計(jì)來執(zhí)行。對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)的局限，導(dǎo)致院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不設(shè)置或人員配備不全，建立了審計(jì)部門的院校，審計(jì)部門在院校地位不高，難從監(jiān)督和防范的角度提出建議，這對(duì)于院校彌補(bǔ)管理漏洞達(dá)到內(nèi)控的目的是非常不利的。

4、控制職能不夠精確

院校組織機(jī)構(gòu)較企業(yè)比較松散，一般的高職院校都有總院和分院兩套行政機(jī)構(gòu)，每一個(gè)分院都有相對(duì)獨(dú)立的科研、教學(xué)團(tuán)隊(duì)，分院之間相互競(jìng)爭(zhēng)也有交流互補(bǔ)，但是在配合上沒有強(qiáng)制性要求，學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力二元化，使院校在控制職能上具體劃分職責(zé)不具體、規(guī)范，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

5、忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，決策機(jī)制不完善

近年來我國(guó)高職教育發(fā)展迅速，高職院校數(shù)量增加，規(guī)模擴(kuò)大，呈現(xiàn)出辦學(xué)主體多元化、體制結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、經(jīng)費(fèi)來源多樣化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化的特點(diǎn)，高職院校面臨前所未有的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理適應(yīng)高等院校管理的需要，與樹立國(guó)際化辦學(xué)理念的要求相適應(yīng)。隨著教育體制不斷改革，高職院校也成為自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主體。因此，運(yùn)用內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建一套適合現(xiàn)代高職院校自身特點(diǎn)、適應(yīng)外部環(huán)境變化的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是高校內(nèi)部控制發(fā)展的新航向。

院校如何將自身特點(diǎn)和內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)合，提高管理水平，最終使綜合競(jìng)爭(zhēng)力達(dá)到同類院校前列，成為院校未來改革和發(fā)展的一個(gè)新的課題，必須完善內(nèi)部控制體系構(gòu)建的完善。

二、建立高職院校內(nèi)部控制制度的目標(biāo)和原則

（一）建立高職院校內(nèi)部控制制度目標(biāo)

1、確保資源安全完整。

現(xiàn)今會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目-資產(chǎn)沒有包含一些比如人力及信息等經(jīng)濟(jì)資源。為了使組織能更快更好發(fā)展，必須保護(hù)和開發(fā)利用這種資源。經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性決定了組織必須通過建立有效的內(nèi)部控制制度來確保其安全性和完整性。具體內(nèi)容包括確保資源不被損害、流失和確保對(duì)資產(chǎn)的合理利用、必要維護(hù)。

2、完善人事管理制度

優(yōu)秀的人力資源是一個(gè)組織提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力的根本性財(cái)富，因?yàn)閱T工的素質(zhì)是一個(gè)組織的行動(dòng)能力的基礎(chǔ)。高素質(zhì)的員工代表了組織在先期已經(jīng)在培訓(xùn)、技能和知識(shí)更新等方面投入了大量資金，其形成的作用是無(wú)可替代的。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于員工身心健康，使員工對(duì)組織有歸屬感。而一個(gè)院校如果沒有完善的人事管理制度，在有關(guān)聘任、薪酬、晉升和培訓(xùn)等方面沒有明確規(guī)定，使員工無(wú)法得到公開公平公正的待遇，使員工沒有安全感并無(wú)法有序全面提高組織的工作人員的素質(zhì)。

3、確保院校管理信息的質(zhì)量和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整

除了政策、計(jì)劃和方法外，為了實(shí)現(xiàn)組織的發(fā)展目標(biāo)管理者還需要利用各種信息來控制組織的行為。信息和控制是密不可分的，比如決策所需信息就受制于內(nèi)部控制，只有完善的內(nèi)部控制制度才能保證信息的質(zhì)量。同時(shí)管理者需要利用各種有用的信息來監(jiān)督控制組織的行為，例如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)依賴完善的內(nèi)部控制制度來確保提供的信息有效。

4、確保國(guó)家教育方針和高校管理制度的貫徹執(zhí)行

組織必須服從國(guó)家制定的有關(guān)院校的法律法規(guī)和相關(guān)職業(yè)道德規(guī)則。黨和國(guó)家的進(jìn)行高等教育的目的是為了培養(yǎng)德智體全面發(fā)展的合格的人才，而進(jìn)行高職教育的目的是培養(yǎng)具有某項(xiàng)專業(yè)技能的實(shí)踐能力的社會(huì)主義建設(shè)者，在接受科學(xué)技術(shù)文化的基礎(chǔ)上更好服務(wù)社會(huì)。

5、重視成本支出，提高效率效益

傳統(tǒng)的高校作為非盈利組織，一度認(rèn)為與效率效益無(wú)關(guān)，只重視執(zhí)行國(guó)家政策即可，然隨著教育體制改革，效率和效能并不僅僅作為企業(yè)內(nèi)部控制的首要目標(biāo)，同樣適用于院校的管理和運(yùn)營(yíng)過程。如投資項(xiàng)目的選擇，資源的有效配置和資金使用的安排等。

6、注重風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制理論發(fā)展的最新成果，適合院校發(fā)展的形勢(shì)需求。風(fēng)險(xiǎn)管理適應(yīng)高等院校管理的需要，與樹立國(guó)際化辦學(xué)理念的要求相適應(yīng)。高等院校風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容應(yīng)包括人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理等七個(gè)方面。隨著教育體制不斷改革，高職院校也成為自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主體。因此，運(yùn)用內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立一套包括現(xiàn)代高職院校自身特點(diǎn)、適應(yīng)外部環(huán)境變化的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的內(nèi)部控制制度是高校內(nèi)部控制發(fā)展的新航向。

（二）高職院校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的原則

1、相互牽制原則

相互牽制原則是內(nèi)部控制最基礎(chǔ)的原則，院校建立內(nèi)部控制制度是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要考慮很多細(xì)分的因素，所謂內(nèi)部控制即說明是針對(duì)自身的一種控制[3]。然而相互牽制的實(shí)質(zhì)指的不是兩者對(duì)立，而是在合作的基礎(chǔ)上的相互制約。只有如此才能讓兩者在相互監(jiān)督的基礎(chǔ)上共同協(xié)作，有效減少在組織中因?yàn)槔骊P(guān)系相互串通破壞組織利益的機(jī)率。

2、成本效益原則

過去受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，院校內(nèi)部控制制度并沒有考慮成本效益原則，但是隨著教育體制的改革，如何控制成本、提高效益提上了日程。任何控制制度的建立都必須考慮成本效益，如果過于追求繁雜，雖然在防止舞弊的效果上可能比較好，但是過高的運(yùn)行成本卻使內(nèi)部控制的實(shí)行失去的本意。

3、整體性原則

院校應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)整體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，將其融入院校的各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)和正常業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)節(jié)，必須覆蓋所有部門和崗位。院校所有的工作人員既是內(nèi)部控制的實(shí)施主體，又是被實(shí)施的對(duì)象。整個(gè)內(nèi)部控制制度包括所有內(nèi)部控制控制環(huán)節(jié)和控制要點(diǎn)，整體把握控制點(diǎn)的分布，使內(nèi)部控制體系有序運(yùn)行。

4、協(xié)調(diào)配合原則

院校的內(nèi)部控制制度，是一個(gè)由各個(gè)子系統(tǒng)組成的復(fù)雜系統(tǒng)，而每個(gè)子系統(tǒng)又是一個(gè)由很多控制環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)，要使整個(gè)內(nèi)部控制體系有效高效運(yùn)行，必須讓每個(gè)子系統(tǒng)在各自的位置發(fā)揮應(yīng)用的作用，相互協(xié)調(diào)配合。

5、崗位責(zé)任原則

現(xiàn)今院校的人事聘任制度，一般都是以崗定責(zé)，建立內(nèi)部控制制度需遵循崗位責(zé)任原則。院校的崗位責(zé)任原則一方面是將院校各項(xiàng)業(yè)務(wù)按工作崗位進(jìn)行細(xì)分，并針對(duì)特別容易產(chǎn)生問題的崗位進(jìn)一步細(xì)分責(zé)任；另一方面也是完善人事管理制度的必然發(fā)展方向。因崗定責(zé)，有助于提高管理人員和教師發(fā)揮工作積極性，更好的履行應(yīng)盡的義務(wù)。

高職教育快速發(fā)展，但高職院校的內(nèi)部控制并沒有同步發(fā)展。很多院校的內(nèi)部控制體系不完善或執(zhí)行不力，是目前高職院校管理中的突出問題，致使經(jīng)濟(jì)腐敗案件頻發(fā)、國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失，影響教學(xué)秩序正常進(jìn)行。如何完善內(nèi)部控制體系將成為院校改革和發(fā)展的一個(gè)新的課題。

參考文獻(xiàn)：

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