郭 敏

(中國礦業(yè)聯(lián)合會，北京 100013)

1 我國資源稅發(fā)展與改革歷程

1984年國務(wù)院頒布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，規(guī)定自1984年10月1日起征收資源稅。征收的對象為開采原油、天然氣、煤炭的礦山企業(yè)，征收方式按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售利潤率累進(jìn)稅率計算交納。這個時期的資源稅基本體現(xiàn)了一定的資源級差收益調(diào)節(jié)的思想，但其極少的征稅對象以及統(tǒng)一的銷售利潤又體現(xiàn)了其過渡性的特征。1994年國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對1984年的資源稅制做了重大修改，以“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”為核心，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，即從量計征。征收科目包括原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等幾乎所有已知的礦產(chǎn)資源，進(jìn)一步體現(xiàn)國有資源有償使用的原則。2004～2009年，隨著我國礦產(chǎn)品價格的大幅提高，我國相繼調(diào)高了資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)；并取消了對有色金屬、鐵礦石等礦產(chǎn)資源稅減征的優(yōu)惠政策。與此同時，資源稅從量改從價計征方式改革的呼聲日益強(qiáng)烈，并在社會達(dá)成一定共識。2010年，以新疆石油、天然氣資源稅從價計征改革試點為起點，并逐步推開，最終從2011年11月1日起在全國范圍內(nèi)實施了油氣資源稅從價計征改革。

但總體來看，資源稅改革的進(jìn)展相對緩慢，煤炭、鐵礦石、有色金屬等主要礦產(chǎn)品一直未能納入從價計征改革的范圍。究其原因，一方面有礦業(yè)稅費體制的原因，另一方面有資源稅從價計征如何操作的問題。本文闡述的內(nèi)容主要包括資源稅計征方式的優(yōu)缺點對比，從價計征操作層面涉及到的幾個關(guān)鍵問題以及相關(guān)建議等。

2 資源稅計征方式的優(yōu)缺點對比

從理論上來講，資源稅的從量計征與從價計征在一定條件下實際上可以實現(xiàn)同樣效果。即在資源產(chǎn)品價格穩(wěn)定的前提下，只要稅率(稅額)設(shè)計合理，兩種計征方式的征收結(jié)果在本質(zhì)上并無實質(zhì)性區(qū)別。但是，由于自然資源稀缺性而導(dǎo)致資源價格呈現(xiàn)逐漸上漲的總體趨勢，以及在市場經(jīng)濟(jì)總不可避免發(fā)生的價格波動情況下，兩者又存在著一定的差別。通過對比研究，兩者之間的優(yōu)缺點如下。

從價計征的優(yōu)點是既能體現(xiàn)礦石產(chǎn)量，又能體現(xiàn)礦石價格。將資源稅與礦產(chǎn)品價格直接掛鉤，當(dāng)?shù)V產(chǎn)品價格好時，企業(yè)可為國家稅收多做貢獻(xiàn)，當(dāng)?shù)V產(chǎn)品價格低迷時，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也會隨著價格的下跌相應(yīng)減輕，有助于企業(yè)渡過難關(guān)。與之對應(yīng)，從量計征的缺點是：在資源產(chǎn)品價格不斷上漲時，資源稅從量定額計稅使得稅款繳納與資源產(chǎn)品的市場價格變化沒有任何關(guān)聯(lián)。即割斷了價格和資源稅之間的關(guān)系，價格上漲，稅額不增，價格下降，稅額不減。這一方面導(dǎo)致作為資源所有者的國家不能從價格上漲中取得更多收入，本應(yīng)歸屬國家的級差收入留在了開采企業(yè)。另一方面，從量計征沒有考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中的浪費和對環(huán)境的治理成本，也不利于對資源價格進(jìn)行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)粗放經(jīng)營、資源開采利用率偏低，難以起到有效節(jié)約資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的調(diào)節(jié)作用。由于我國資源價格波動較大，而資源稅制度設(shè)計中的稅額水平偏低、以及確定和調(diào)整礦產(chǎn)品資源等級和稅額較為復(fù)雜導(dǎo)致未能及時調(diào)整稅額，這些外部因素進(jìn)一步放大了從量計征方式的缺陷，而從價計征所表現(xiàn)出來的優(yōu)點則更為突出。

然而，從量計征較從價計征相比，也有一定的優(yōu)點。主要為：一是在難以取得礦產(chǎn)品價格的情況下，從量計征相對從價計征在征管上要相對容易；二是從價計征在價格波動較大時會在一定程度上會影響到資源稅的收入穩(wěn)定，尤其是資源價格大幅度下降時，而從量計征與價格的不相關(guān)使得其收入可以相對保持穩(wěn)定。

3 資源稅從價計征改革需關(guān)注的幾個問題

資源稅從價計征，其核內(nèi)容首先是計稅依據(jù)如何確定，也就是說從原礦環(huán)節(jié)征收還是從精礦或成品礦環(huán)節(jié)征收；其次是礦產(chǎn)品價格的確定。因此如何確保資源稅從價計征的順利推進(jìn)，需要我們重點關(guān)注以下幾個問題。

3.1 征收環(huán)節(jié)問題

我國礦山企業(yè)按照生產(chǎn)類型劃分包括獨立采礦企業(yè)、獨立選礦企業(yè)、采選企業(yè)、采選冶聯(lián)合企業(yè)。如從價征收，首先涉及到價格從哪一環(huán)節(jié)獲取的問題。我們從企業(yè)的生產(chǎn)類型看，可以將礦產(chǎn)品分為以下三種，一是直接銷售原礦的，可直接以原礦的外銷收入作為計稅依據(jù)；二是對于銷售精礦的，則需要考慮從原礦到精礦的價格構(gòu)成中包括加工費、運輸費等問題；三是還有一部分礦山企業(yè)對礦產(chǎn)資源的深加工程度更高，如采選冶一體的企業(yè)等，則以銷售金屬產(chǎn)品為主，無論是原礦還是精礦均不屬于銷售產(chǎn)品。

3.2 計稅價格的核定問題

對于銷售金屬產(chǎn)品的采選冶一體化企業(yè)，由于企業(yè)的組織形式不同，他們在產(chǎn)品的定價方式上也不同，有的企業(yè)采用的是市場定價，有的企業(yè)采用的是企業(yè)內(nèi)部計劃結(jié)算價。因此如何確定一個既符合客觀實際，又能體現(xiàn)市場公平的價格，是從價計征改革方案建立的又一個關(guān)鍵問題。

3.3 礦山企業(yè)的綜合稅費問題

除征收環(huán)節(jié)的確定與價格的獲取等技術(shù)原因外，礦山企業(yè)綜合稅費水平較高也是影響資源改革進(jìn)程的關(guān)鍵問題之一。當(dāng)前礦產(chǎn)資源稅費關(guān)系紊亂，各級地方政府以各種名目對礦產(chǎn)資源進(jìn)行收費，有些資源大省林林總總的收費項目達(dá)到數(shù)十項、上百項，加重了礦山企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。

4 相關(guān)建議

黨的十八大再次明確了加快資源稅改革的目標(biāo)，同時資源稅從價計征，可以使礦山企業(yè)的稅負(fù)與市場價格一起浮動。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，對礦山企業(yè)和地方政府均具有合理公平性，因此加快資源稅從價計征方式改革具有十分重要而緊迫的意義。針對當(dāng)前資源稅改革過程中需關(guān)注的幾個問題，提出以下幾點建議。

4.1 計征環(huán)節(jié)的確定

建議根據(jù)礦產(chǎn)品種類、產(chǎn)品形態(tài)不同，合理確定其計稅依據(jù)。

1)對以出售原礦為主的礦產(chǎn)資源。對于產(chǎn)業(yè)鏈條較短，基本上以出售原礦或初加工產(chǎn)品為主的礦產(chǎn)資源，如非金屬礦、鹽礦等，其從價征收相對比較簡單，可以直接對其銷售收入進(jìn)行課征。

2)對以出售精礦或冶煉產(chǎn)品為主的礦產(chǎn)資源。對于產(chǎn)業(yè)鏈條相對較長，經(jīng)過洗、選、冶等加工環(huán)節(jié)后再出售的礦產(chǎn)資源，如煤炭、黑色金屬和有色金屬等，建議以精礦作為計稅依據(jù)，鑒于其價格成本構(gòu)成中包含加工費、運費等科目，在制定稅率環(huán)節(jié)綜合考慮這些因素并予以體現(xiàn)。

4.2 計稅價格的核定

對于銷售金屬產(chǎn)品的采選冶一體化企業(yè)，鑒于其精礦價格缺失，建議參照一個合理的價格核定計征銷售價格。目前國際、國內(nèi)發(fā)布的礦產(chǎn)品價格指數(shù)，如中國煤炭價格指數(shù)、中國太原煤炭交易價格指數(shù)；環(huán)渤海動力煤價格指數(shù)、普氏指數(shù)、環(huán)球鋼訊編制的TSI指數(shù)、英國《金屬導(dǎo)報》推出的MIBIO指數(shù)、中國鐵礦石價格指數(shù)、新華中國鐵礦石價格指數(shù)(CIO PI)、中國鐵礦石現(xiàn)貨價格指數(shù)(CS I)、中國鐵礦石價格指數(shù)(Mysteel IpiC)、河北省鐵礦石價格指數(shù)(JIOI)等，對于這一類具有國際公開價格或國內(nèi)行業(yè)公認(rèn)度較高的公開價格指數(shù)的礦產(chǎn)品，可參照其一定時期內(nèi)的平均銷售價格核定計征。對其他不具有國際公開價格或國內(nèi)行業(yè)公認(rèn)度較高的公開價格的礦產(chǎn)品，可參照當(dāng)?shù)毓_交易市場最近一段時間的平均銷售價格核定計征。

4.3 合理確定礦山企業(yè)綜合稅負(fù)水平

加強(qiáng)頂層設(shè)計，合理確定礦山企業(yè)綜合稅負(fù)水平是資源稅改革的前提。建議在推進(jìn)資源稅改革的同時，清理各類政府性基金和行政事業(yè)性收費項目，確保資源稅改革順利推進(jìn)。

[1] 中國礦業(yè)聯(lián)合會.體現(xiàn)回采率及資源稟賦要素的資源稅制度研究[R].2010.

[2] 中國礦業(yè)聯(lián)合會.我國主要資源型產(chǎn)品價格情況及資源稅從價計征改革研究[R].2013.