經(jīng)營(yíng)方式不同其消費(fèi)稅稅負(fù)有何不同

問：近日，我公司接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元。我公司管理層計(jì)劃通過生產(chǎn)方式的變動(dòng)來進(jìn)行消費(fèi)稅稅收籌劃。請(qǐng)問，如何具體組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)，才能起到更好的節(jié)稅作用？

長(zhǎng)江釀酒廠 李會(huì)計(jì)

答：一、基本案情

（一）自產(chǎn)自銷不如委托加工收回銷售。

據(jù)了解，該廠負(fù)責(zé)人知道，在不同生產(chǎn)運(yùn)作方式下的財(cái)務(wù)成果也不同，于是請(qǐng)稅務(wù)師為其進(jìn)行籌劃。稅務(wù)師根據(jù)白酒生產(chǎn)過程以及稅負(fù)變化特點(diǎn)分析了不同生產(chǎn)方式下的稅負(fù)情況，提出了兩個(gè)操作方案供企業(yè)決策者選擇。

1． 由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品，收回后直接銷售。

長(zhǎng)江釀酒廠將價(jià)值250萬(wàn)元的釀酒原料交給另一白酒生產(chǎn)企業(yè)A廠，由A廠完成所有的制作程序，即長(zhǎng)江釀酒廠從A廠收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元，產(chǎn)品運(yùn)回后以合同協(xié)議價(jià)格直接銷售。

當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅，

2． 由長(zhǎng)江釀酒廠自己完成該產(chǎn)品牌糧食白酒的生產(chǎn)制作過程。

假設(shè)由長(zhǎng)江釀酒廠自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托A廠加工費(fèi)即220萬(wàn)元。該廠應(yīng)納消費(fèi)稅210萬(wàn)元

通過計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長(zhǎng)江釀酒廠自行生產(chǎn)要比委外加工多支付消費(fèi)稅82．5萬(wàn)元。

產(chǎn)生這種結(jié)果的原因是：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的流轉(zhuǎn)增值率大，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)大，所以應(yīng)納消費(fèi)稅多，而委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）是以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，其消費(fèi)稅稅負(fù)低。因此，企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合自身的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。

（二）委托加工收回繳稅不如代扣代繳。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕122號(hào)）明確規(guī)定：對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款，受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。

由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)如果受托方（個(gè)體工商戶除外）代扣代繳稅款，則計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下，委托方將加工消費(fèi)品收回銷售的，在通常情況下，委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利，對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，稅法規(guī)定是以銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

二、分析點(diǎn)評(píng)

消費(fèi)稅實(shí)在增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)稅法列舉的消費(fèi)品征收的一種稅，在經(jīng)濟(jì)生活中起著特殊的調(diào)節(jié)作用，所以征收的剛性比較強(qiáng)。但是，對(duì)消費(fèi)稅有關(guān)政策進(jìn)行具體研究，我們就可以發(fā)現(xiàn)，通過一些具體經(jīng)營(yíng)方式的變化，也可以影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

作為消費(fèi)稅的納稅人，可以在委托加工方式和自行加工生產(chǎn)方式之間做出選擇?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第539號(hào)） 對(duì)消費(fèi)稅的具體計(jì)算方法和繳納方式做了具體規(guī)定，研究這些規(guī)定，不難發(fā)現(xiàn)條款所顯示的彈性。利用這些規(guī)定可以幫助納稅人通過選擇不同的生產(chǎn)方式而降低稅收負(fù)擔(dān)：有的納稅人在委托加工環(huán)節(jié)不愿意由受托方代扣代繳稅款，希望將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品在收回銷售時(shí)一并繳稅，更有甚者在收回銷售后也不繳稅。其實(shí)，以稅收籌劃的角度來看，這種做法是錯(cuò)誤的。

戴國(guó)華