曹永年

（合肥職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽合肥238000）

《基礎(chǔ)會計》入門課程教學(xué)探討

曹永年

（合肥職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽合肥238000）

《基礎(chǔ)會計》主要講授會計的基本理論知識，是高職高專會計及相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生的必修課之一。對于初學(xué)者來說，學(xué)好《基礎(chǔ)會計》入門課程非常重要，它是打開會計之門的一把“金鑰匙”。但是，《基礎(chǔ)會計》課程中的一些重點和難點，的確讓初學(xué)者難以理解。為此，文章在《基礎(chǔ)會計》教學(xué)中，如何利用一些“小訣竅”來幫助學(xué)生學(xué)習(xí)和理解會計的內(nèi)涵，提高教學(xué)質(zhì)量，增添學(xué)習(xí)興趣等方面作了有益的探討。

基礎(chǔ)會計；法律；賬戶結(jié)構(gòu)；本年利潤；錯賬更正；壞賬準(zhǔn)備

在人類社會經(jīng)濟(jì)活動中，人們總希望以最少的勞動付出得到最大的回報，實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)效益最大化”的目標(biāo)，想盡辦法提高生產(chǎn)力，不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)。但是如果生產(chǎn)經(jīng)營管理不到位，往往達(dá)不到預(yù)想效果。因此，還要加強(qiáng)生產(chǎn)過程中科學(xué)合理的管理與分析[1]。出于這樣的實際需要，會計應(yīng)運(yùn)而生，并逐漸演變?yōu)榻?jīng)濟(jì)管理類的一門主要專業(yè)。然而，教師作為“傳道授業(yè)”者，在教授《基礎(chǔ)會計》過程中，要從學(xué)生的思維角度出發(fā)，在教學(xué)實踐中不斷摸索一些有助于學(xué)生學(xué)習(xí)的深入淺出、易懂易記的“小竅門”，讓學(xué)生輕松地了解會計的總體結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確地理解基本概念，正確地掌握基本知識，牢固地記住基本原理?！痘A(chǔ)會計》作為一門專業(yè)基礎(chǔ)課，有關(guān)基本概念很多，一定要準(zhǔn)確地理解這些概念的含義。只有把握了基本概念，才能更好的理解和掌握其他相關(guān)內(nèi)容。俗話說：“師傅領(lǐng)進(jìn)門，學(xué)成靠本人?！睂τ凇痘A(chǔ)會計》入門課程教學(xué)，教師應(yīng)如何正確地把學(xué)生“領(lǐng)進(jìn)門”，現(xiàn)作如下幾點有益的探討。

一、“圖示法”的運(yùn)用竅門

“圖示法”在“會計主體和法律主體的辨別”中巧妙運(yùn)用，學(xué)生一目了然，可以起到事半功倍的教學(xué)效果。如在會計主體假設(shè)中，涉及到一個會計主體和法律主體的概念區(qū)分。會計主體就是會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織，它可以是一個企業(yè)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，還可以是一個企業(yè)的某一特定部分。法律主體是在法律關(guān)系中享有權(quán)利或承擔(dān)義務(wù)的“人”，“人”主要指自然人和法人。[1]一般來說，法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。學(xué)生在記憶過程中常常死記硬背還是混淆不清，導(dǎo)致考試失分。為此，利用圖形介入，如圖1所示：

圖1會計主體與法律主體

圖1 其實就是概念的內(nèi)涵與外延的關(guān)系，也就是所謂的“大圓套小圓”原理。從這幅圖中可以清晰地看出誰包含誰，誰屬于誰，誰不一定是誰的相關(guān)信息。很明顯，“會計主體”包含著“法律主體”，法律主體從屬于會計主體。同學(xué)們見圖知義，過目不忘，再也不用死記硬背會計主體和法律主體的概念了。這就是運(yùn)用“圖示法”的最佳教學(xué)效果。

二、“比喻法”的運(yùn)用竅門

巧妙運(yùn)用“比喻法”，可以加深學(xué)生對“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”的理解。由于會計核算工作要分期進(jìn)行，經(jīng)常會發(fā)生在同一會計期間內(nèi)各項收入和費(fèi)用的發(fā)生與款項的實際收入和支出在時間上不盡一致的情況。在會計處理上有兩種確認(rèn)原則：即“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”。

在教學(xué)過程中，如果教師一味的用會計專業(yè)術(shù)語去解釋這些概念，只會讓學(xué)生更加是霧里看花，晦澀難懂，很多學(xué)生對這兩種確認(rèn)基礎(chǔ)無從下手。因此，教師要用最通俗易懂的語言教學(xué)，幫助學(xué)生領(lǐng)悟：“權(quán)責(zé)發(fā)生制”（應(yīng)收應(yīng)付制）就是不看結(jié)果，只關(guān)注過程。要考察收入和支出是否屬于本期，而不管是否發(fā)生在本期，是按照收入、費(fèi)用是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法；“收付實現(xiàn)制”（現(xiàn)收現(xiàn)付制）就是只在乎結(jié)果，只以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)，是按照收入、費(fèi)用是否在本期實際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。通俗一點講，就像我們做事一樣，只要自己盡力了，結(jié)果已經(jīng)無所謂了，這就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。比如同學(xué)們剛剛經(jīng)歷的“高考”就是收付實現(xiàn)制，它只看你高考分?jǐn)?shù)，不問你是否平時努力或者發(fā)揮失常。很多學(xué)生在如此通俗的語言中就自然領(lǐng)會了兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)的含義和應(yīng)用。通過兩種確認(rèn)原則的含義比較，可以看出權(quán)責(zé)發(fā)生制核算比較準(zhǔn)確，不像收入實現(xiàn)制比較粗放。因而根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，我國企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而行政事業(yè)單位仍普遍采用收付實現(xiàn)制。[2]這就是運(yùn)用“比喻”的最佳教學(xué)效果。

三、“圖表法”的運(yùn)用竅門

（一）巧妙運(yùn)用“圖表法”可以加深對“賬戶結(jié)構(gòu)”的理解。在借貸記賬下，任何賬戶的基本結(jié)構(gòu)都分為借方和貸方兩個部分，通常規(guī)定左方為“借方”，右方為“貸方”。在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》中的難點“借貸記賬法”時，很多學(xué)生對于各類賬戶究竟哪方記錄增加，哪方記錄減少無從記憶。但這卻關(guān)系到后面會計分錄的編制，因此務(wù)必要熟記各類賬戶的增減方向。同樣我們可以采用圖示法表示。如圖2所示：

圖2 賬戶結(jié)構(gòu)

實際這個圖形就是擴(kuò)展會計等式轉(zhuǎn)化而來，擴(kuò)展會計等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用），然后將其進(jìn)行變形，就成了圖2所示。這個圖形綜合了各類賬戶在T型賬下的結(jié)構(gòu)，只需記住變形后的擴(kuò)展會計等式，借方（等號左邊）增加的就是資產(chǎn)、成本、費(fèi)用三大類，貸方（等號右邊）增加的就是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入三大類，以后編制會計分錄時，就不用再為方向犯愁了。這也是運(yùn)用“圖示法”的最佳教學(xué)效果。

（二）巧妙運(yùn)用“圖表法”可以加深理解“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的結(jié)構(gòu)。在財產(chǎn)清查結(jié)果的處理中，有一個必須掌握的賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”，它是反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧、毀損及其上報審批后的處理情況的賬戶。[3]它的結(jié)構(gòu)是復(fù)雜的，也是考試的必考點。很多學(xué)生對它誠惶誠恐，我現(xiàn)在將它的結(jié)構(gòu)簡化如下：

資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，但是它的賬戶是有四層含義的，分別借貸方各有兩層含義。且財產(chǎn)清查的結(jié)果是分審批前和審批后兩個層次的，因此T型賬下有四層含義。如圖3所示：

圖3 資產(chǎn)類賬戶

學(xué)生要牢牢記住，這是一個“資產(chǎn)類賬戶”，審批后的結(jié)構(gòu)符合賬戶的類別，借方是盤盈即增加，貸方是盤虧即減少。審批前正好倒過來，所以這個賬戶結(jié)構(gòu)適合用“倒擠”的方法來記憶。在編制相關(guān)清查結(jié)果的會計分錄時，要分批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后兩步，每一步里都有這個賬戶的出現(xiàn)，前后正好在相反的方向，說明進(jìn)行了財產(chǎn)物資的結(jié)轉(zhuǎn)。這就是“T”型賬運(yùn)用“圖示法”的最佳教學(xué)效果。

（三）巧妙運(yùn)用“圖表法”加強(qiáng)對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的記憶。在《基礎(chǔ)會計》里，有一個最典型的難點就是對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的理解，對于生產(chǎn)性企業(yè)來說，債權(quán)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中常常發(fā)生的，若債權(quán)無法收回，應(yīng)作為壞賬處理，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。在我國，壞賬準(zhǔn)備金額是通過企業(yè)按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備金，在發(fā)生時沖減壞賬準(zhǔn)備，減少相應(yīng)的債權(quán)金額。壞賬準(zhǔn)備的賬戶結(jié)構(gòu)同樣可用圖示法將其簡單化。如圖4所示：

圖4 壞賬準(zhǔn)備

牢牢把握住圖4這個賬戶下的四層不同時間段的含義，就可將壞賬準(zhǔn)備這個難題徹底消滅掉。這也是“T”型賬運(yùn)用“圖示法”的最佳教學(xué)效果。

四、“歸納法”的運(yùn)用竅門

“歸納法”在“倉庫四部曲”的分錄中運(yùn)用?；A(chǔ)會計中的會計業(yè)務(wù)核算是以工業(yè)企業(yè)為主的，而工業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是：供→產(chǎn)→銷，即原料采購→產(chǎn)品生產(chǎn)→產(chǎn)品銷售三個環(huán)節(jié)，以上三個環(huán)節(jié)即為一個營業(yè)周期，資金循環(huán)一次。了解工業(yè)企業(yè)的會計核算方法和流程，對其他行業(yè)的會計核算也能觸類旁通。在工業(yè)企業(yè)流程中，涉及到材料采購后的入庫，發(fā)料到車間生產(chǎn)商品，生產(chǎn)完工入庫和銷售商品出庫四大步。它們的共同點就是每一步都有倉庫保管員的參與和倉庫地點的介入。

第一步：材料入庫，倉管員驗收材料，由在途物資賬戶轉(zhuǎn)入原材料賬戶。

借“原材料”科目，貸“在途物資”科目。

第二步：車間人員來倉庫領(lǐng)用材料進(jìn)行生產(chǎn)，由原材料賬戶轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。

借“生產(chǎn)成本”科目，貸“原材料”科目。

第三步：產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫，由生產(chǎn)成本賬戶轉(zhuǎn)入庫存商品賬戶。

借“庫存商品”科目，貸“生產(chǎn)成本”科目。

第四步：商品從倉庫發(fā)出，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)成本，由庫存商品賬戶轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本賬戶。

借“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸“庫存商品”科目。

每一步都有倉庫這個地點的介入，以此就可以找到每一步會計分錄的介入點。

以上就是運(yùn)用“歸納法”的最佳教學(xué)效果。

五、“分步驟法”的運(yùn)用竅門

“分步驟法”在掌握期末“本年利潤”賬戶的形成中的運(yùn)用。在財務(wù)成果的形成業(yè)務(wù)里，最后結(jié)轉(zhuǎn)計算當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額是一個難點，很多學(xué)生掌握困難，其實，結(jié)轉(zhuǎn)就是把它從原來的地方轉(zhuǎn)到相反的方向。損益類賬戶包括收入（收益）、成本（費(fèi)用、支出、稅金）兩方面，為計算當(dāng)期實現(xiàn)的利潤，所有的損益類賬戶的當(dāng)期凈發(fā)生額（期末結(jié)轉(zhuǎn)前余額）都應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，對該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須分兩方面進(jìn)行會計處理。

第一步：結(jié)轉(zhuǎn)各收入、收益等賬戶，本來收入收益類賬戶的增加在貸方，現(xiàn)在就應(yīng)該把它結(jié)轉(zhuǎn)到借方，然后貸“本年利潤”。

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)各成本、費(fèi)用、支出、稅金等損益類賬戶，本來成本、費(fèi)用、支出、稅金的增加在借方，現(xiàn)在就把它們結(jié)轉(zhuǎn)到貸方，然后借“本年利潤”。

第三步：將兩次結(jié)轉(zhuǎn)的“本年利潤”相減，就計算出當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額。然后再計算應(yīng)交的所得稅費(fèi)用，并將其進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

以上就是運(yùn)用“分步驟”法的最佳教學(xué)效果。

六、“口訣法”的運(yùn)用竅門

“口訣法”在“錯賬更正方法”的運(yùn)用。盡管在填制記賬憑證、登記賬簿之前，對原始憑證、記賬憑證進(jìn)行過數(shù)次的復(fù)核，但由于種種原因，在登記賬簿時難免出現(xiàn)錯誤，這時不得隨意涂改、挖補(bǔ)、刮擦，也不能重新抄寫更換賬頁。必須采用專門的錯賬更正三方法：一是“劃線更正法”、二是“紅字更正法”、三是“補(bǔ)充登記法”。這三種方法的適用范圍和改錯步驟是很多學(xué)生感到困惑的難點所在。下面用三個“口訣”可以幫助學(xué)生加深對“錯賬更正方法”的理解。

1.用于結(jié)賬前“文字”和“數(shù)字”錯誤的口訣（劃線更正法）：劃線更正結(jié)賬前，記賬憑證沒錯誤，錯在文字和數(shù)字。

2.用于記賬后“科目”和“多記”錯誤的口訣（紅字更正法）：紅字更正分兩類，都在記賬后發(fā)生，一是科目有錯誤，二是科目沒錯誤，只是金額多記了。

3.用于記賬后“少記”錯誤的口訣（補(bǔ)充登記法）：補(bǔ)充也在記賬后，憑證科目沒錯誤，只是金額少記了。

只要學(xué)生記住了以上三個口訣，就能加深對“錯賬更正方法”的理解。這就是運(yùn)用“口訣法”的最佳教學(xué)效果。

七、“公式法”的運(yùn)用竅門

“公式法”可以加強(qiáng)對資產(chǎn)負(fù)債表中若干明細(xì)分類賬戶余額的“計算公式”速記。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“期末余額”欄有根據(jù)若干個明細(xì)分類賬戶余額分析計算的科目填列。這些指標(biāo)是“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等項目。它們是根據(jù)相關(guān)的若干個明細(xì)分類賬戶的余額分析計算填列，公式如下：

應(yīng)收賬款=應(yīng)收借＋預(yù)收借—壞賬準(zhǔn)備

預(yù)付賬款=預(yù)付借＋應(yīng)付借

應(yīng)付賬款=應(yīng)付貸＋預(yù)付貸

預(yù)收賬款=預(yù)收貸＋應(yīng)收貸

以上四個公式，每一個公式的后半部分都是考試要記憶的內(nèi)容。現(xiàn)以“應(yīng)收賬款”為例，它的右半部分公式就是應(yīng)收賬款，即要計算的賬戶的借方（它是資產(chǎn)類的）加上把“應(yīng)收借”改掉第一個字，即把“應(yīng)”改成“預(yù)”即為“預(yù)收借”，再加上預(yù)收賬款的借方即可算出應(yīng)收賬款的賬戶余額。其它三個以此類推。這就是運(yùn)用“公式法”的最佳教學(xué)效果。

《基礎(chǔ)會計》是會計的入門課程，是對會計核算業(yè)務(wù)的介紹，雖然是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較全面的工業(yè)企業(yè)為研究對象，但對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的介紹都是很淺的，是以單位最基本、最常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例的。正是這樣，所以對會計核算的深入講解，是中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計的學(xué)習(xí)內(nèi)容，而對產(chǎn)品成本的核算，是成本會計的內(nèi)容，通過會計核算對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，則要學(xué)習(xí)管理會計。同樣，會計電算化、會計制度設(shè)計、財務(wù)管理、審計也都要以《基礎(chǔ)會計》為基礎(chǔ)的。因此《基礎(chǔ)會計》的學(xué)習(xí)，直接影響到后面相關(guān)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)，所以學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》的重要性由此可見一斑。

總而言之，教學(xué)有法，但無定法。在具體教學(xué)實踐中，還需要“因材施教”，靈活運(yùn)用各種行之有效的教學(xué)手段，注重教學(xué)效果，追求教學(xué)質(zhì)量。任何一種教學(xué)方法都離不開增強(qiáng)學(xué)生的記憶力和理解力。記憶是表象，理解是實質(zhì)。各種記憶方法都是有訣竅的，只要找到了“訣竅”就能輕松牢固地記憶一些難度較大的理論和概念。以上這些小訣竅都是通過教學(xué)實踐摸索歸納出來的，為那些一時“繞不過彎”的初學(xué)者找到了捷徑。教師在教學(xué)過程中，要與時俱進(jìn)，注重教學(xué)方法的不斷革新，讓自己教得輕松，讓學(xué)生感興趣，聽得懂，理解透，記得牢，學(xué)得實?？茖W(xué)合理的教學(xué)方法，一直是我們要探索和為之努力的方向。

[1]宋風(fēng)長.基礎(chǔ)會計[M].合肥：中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社，2012.

[2]朱光應(yīng)，丁增穩(wěn)，陳繼林.初級會計實務(wù)[M].重慶：重慶大學(xué)出版社，2012.

[3]張慶考，陳義雅.新編財務(wù)會計Ⅰ[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2010.

（責(zé)任編輯：郜寶林）

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1671-752X（2014）03-0090-04

2014-07-11

曹永年（1985-），女,安徽巢湖人，合肥職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系教師，研究方向：會計學(xué)。