謝瓊

摘 要：對現(xiàn)代行政事業(yè)單位來說，建立完善有效的內(nèi)部控制制度是非常重要的，但目前我國很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況都不容樂觀，存在很多問題。我們可以通過分析這些問題來健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，進而提高單位的管理效率以及管理質(zhì)量。本文列舉出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中出現(xiàn)的主要問題并進行分析，并提出了一些相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題與對策

1、前言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理中重要的組成部分，隨著我國行政事業(yè)單位的不斷改革，其內(nèi)部控制中的問題也逐漸暴露出來，影響我國行政事業(yè)單位的工作效率以及社會服務(wù)效率[1]。因此，必須加強行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制力度。良好的內(nèi)部控制是保證單位內(nèi)會計信息真實準(zhǔn)確的前提，也是保護行政單位財政資金安全的需要，更是依法理財?shù)年P(guān)鍵，所以各行政事業(yè)單位應(yīng)該通過健全內(nèi)部控制制度來自我約束，從源頭上遏制住一些徇私舞弊、貪污公款等經(jīng)濟類犯罪案件的發(fā)生。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

2.1內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境薄弱

首先，體現(xiàn)在行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不夠。很多行政事業(yè)單位的管理層對內(nèi)部控制的基本內(nèi)容、作用等不夠了解，簡單的將財務(wù)部門預(yù)算控制當(dāng)作內(nèi)部控制，因此對完善單位內(nèi)部控制工作重視不夠，沒有積極建立起有效的內(nèi)部控制制度。其次，對財務(wù)部門工作的重視程度不夠，忽視了財務(wù)信息對單位管理、決策等層面的影響。最后，很多行政事業(yè)單位的工作人員缺乏控制經(jīng)費支出的意識，且很多單位內(nèi)并沒有建立起明確的對各項經(jīng)費支出控制范圍的規(guī)章制度，使用完全報銷制度，沒有支出控制意識。

2.2內(nèi)部控制制度不健全

良好的內(nèi)部控制制度必須有合理有效的組織分工、方法制度以及標(biāo)準(zhǔn)守則。但很多行政事業(yè)單位卻沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者簡單的將財務(wù)預(yù)算工作替代內(nèi)部控制制度使用，使內(nèi)部控制工作無章可循，只能憑借個人經(jīng)驗或一些不成文的規(guī)定進行工作，導(dǎo)致內(nèi)控管理的隨意性較大，難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。還有一些單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但對其執(zhí)行過程缺乏有效的監(jiān)督或者出于種種原因未能執(zhí)行，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2.3風(fēng)險評估體系不健全

首先，行政事業(yè)單位中的風(fēng)險管理意識不夠。很多行政事業(yè)單位認(rèn)為自身屬于行政單位，又沒有營利性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以沒有生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。然而行政事業(yè)單位并非完全是無風(fēng)險的，行政事業(yè)單位在提供社會公共服務(wù)的過程中，可能會面臨諸如公信力喪失的風(fēng)險、工作效率低下的風(fēng)險等其他類型風(fēng)險，嚴(yán)重缺乏風(fēng)險管理意識。其次，行政事業(yè)單位中普遍缺少有效的風(fēng)險評估體系。大部分單位中都沒有建立起相應(yīng)的風(fēng)險評估機制，少數(shù)單位也只是建立起單項業(yè)務(wù)項目或是重要投資的風(fēng)險評估機制。

2.4內(nèi)部監(jiān)督工作力度不夠

內(nèi)部控制工作中非常重要的一個構(gòu)成就是內(nèi)部審計，其也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。雖然很多行政事業(yè)單位建立起了內(nèi)部審計部門，但該部門卻缺乏獨立性，審計人員由財務(wù)人員兼任，沒有建立起明確的崗位分工責(zé)任制，使內(nèi)部審計作用難以發(fā)揮。又沒有完善的內(nèi)控監(jiān)督機制，只對一般經(jīng)濟項目進行監(jiān)督，無法發(fā)揮出審計部門的監(jiān)督作用，也沒有完善的評價體系，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

3、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

3.1建立良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識。由于單位管理層的態(tài)度很大程度上影響了內(nèi)部控制的有效開展，因此，首先要提高管理層對內(nèi)控的重視，并采取措施加強單位內(nèi)部的培訓(xùn)和教育工作，不斷提高單位內(nèi)整體內(nèi)部控制意識。其次，要合理設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督部門的結(jié)構(gòu)。要保證內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)的獨立性，就要建立起決策、執(zhí)行、監(jiān)督這三類機構(gòu)，并使三者之間職責(zé)分離，相互制約，以更好的監(jiān)督內(nèi)控工作的開展。最后，要建立起良好的單位文化。第一，行政事業(yè)單位的管理層應(yīng)該以身作則，提倡民主自覺的單位文化，虛心聽取群眾的意見，并接受群眾的監(jiān)督。第二，要推進我國行政事業(yè)單位的管理模式從人治管理向制度管理的轉(zhuǎn)變。第三，可以通過開展各類文化體育活動來宣傳自律自覺、和諧共進的單位文化，以影響行政事業(yè)單位內(nèi)部人員，構(gòu)建出單位內(nèi)公認(rèn)統(tǒng)一的價值觀[2]。

3.2完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度

完善的內(nèi)控制度是加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的前提條件。所以各行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的實際情況制定出科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制工作能夠有章可循，提高內(nèi)控工作質(zhì)量。重點要建立起以下幾項內(nèi)控制度：首先，要建立起合理的崗位分離制度；其次要建立起嚴(yán)格的審批制度；再次，要建立起妥善的財政保全制度；最后，要建立起完善的內(nèi)部審計制度。

3.3健全風(fēng)險評估體系

首先，要加強風(fēng)險防范意識。要采取措施加強行政事業(yè)單位全部工作人員的風(fēng)險防范意識，使他們能夠意識到行政事業(yè)單位并非是完全沒有風(fēng)險的，因此可以在行政事業(yè)單位中引進適當(dāng)?shù)母偁帣C制，使全體員工在競爭中加強風(fēng)險意識。其次，要健全風(fēng)險評估機制。第一，由于風(fēng)險是在影響內(nèi)部控制目標(biāo)因素中產(chǎn)生的，所以行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)先在內(nèi)部控制工作中設(shè)定相應(yīng)的風(fēng)險管理目標(biāo)，再對這些目標(biāo)因素進行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。并確定單位的風(fēng)險承受度。第二，由于行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險主要可以分為兩個類別的風(fēng)險：①是單位層面的風(fēng)險，②是業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險。所以風(fēng)險評估機制應(yīng)該分別在這兩個類型中設(shè)定風(fēng)險管理因素，并進行分析識別，以找尋出可能存在的風(fēng)險。第三，在完成風(fēng)險分析評估之后，要完成相應(yīng)的風(fēng)險評估報告，并及時提交給負(fù)責(zé)人，以提醒單位管理層重視單位中可能存在的重大風(fēng)險，并有針對性的采取措施來控制風(fēng)險或應(yīng)對風(fēng)險，推進完善內(nèi)部控制的建設(shè)[3-5]。

3.4完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

各個行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)部門或者其他管理部門之外設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，并配備具有較強業(yè)務(wù)能力的審計人員，以確保審計部門能夠具有較強的獨立性，以便切實開展內(nèi)部審計工作，改變審計部門形同虛設(shè)的現(xiàn)狀。財政部門是會計工作與內(nèi)部控制工作的主管部門，而審計部門是獨立于財政部門之外的重要監(jiān)督部門，在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，要充分發(fā)揮出財政部門與審計部門這兩方的作用，以加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，還要加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實行的監(jiān)督和考評，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

4、結(jié)論

只有不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，才能更好地提高單位的工作效率以及服務(wù)態(tài)度，并有效預(yù)防腐敗貪污的犯罪現(xiàn)象出現(xiàn)，確保單位資金使用的透明化。所以行政事業(yè)單位應(yīng)該不斷積極改善、創(chuàng)新、探索更有效的內(nèi)部控制措施，進而確保我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不斷完善。（作者單位：四川省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局一O二廠）

參考文獻：

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[3] 孫惠，朱小芳.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題探究[J].財會通訊.2012（29）：298-300.

[4] 劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究.2013（01）：173-175.

[5] 胡炎晴.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2013（02）：106-108.