支付有價(jià)證券發(fā)行費(fèi)用如何稅前扣除

問：企業(yè)委托證券公司發(fā)行股票或債券，對支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)用是否允許稅前扣除？

讀者 朱慧

答：企券業(yè)分的為有權(quán)價(jià)益證性證券和債務(wù)性證券。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。持有此類證券，就代表您擁有證券標(biāo)的物的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。例如您買進(jìn)工商銀行股票，就代表您持有工商銀行全部財(cái)產(chǎn)的一部分權(quán)益。又如你持有××基金，就代表你持有該基金全部財(cái)產(chǎn)的一部分權(quán)益。這里說的是部分權(quán)益，就是跟其他股東或基金受益人，分別共有（非共同共有）該股份有限公司或該基金的全部財(cái)產(chǎn)。股票屬于權(quán)益性證券。按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積—股本溢價(jià)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。即發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用不得計(jì)入成本費(fèi)用，應(yīng)該在企業(yè)的“所有者權(quán)益—資本公積”中列支。在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）的規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。也就是說，對于企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是一致的。

而債務(wù)性證券指擁有對證券發(fā)行人的債權(quán)。新準(zhǔn)則下，應(yīng)付債券屬于其他金融負(fù)債，發(fā)行費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”明細(xì)科目，發(fā)行時(shí)借記“銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）”，貸記“應(yīng)付債券—面值（債券面值）”、“應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額，可能借方）”，并在存續(xù)期間按照實(shí)際利率法分期攤銷。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。發(fā)行的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率（或票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息，貸記“應(yīng)付利息”（或“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”），按其差額借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。也就是說，發(fā)行企業(yè)債券費(fèi)用最終攤?cè)肓顺杀举M(fèi)用。在企業(yè)所得稅上，對企業(yè)發(fā)行債券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金是可以稅前扣除的。

張明星