超面積罰款是否允許稅前扣除

問：本公司開發(fā)的樓盤因超面積而被規(guī)劃局予以罰款。請問，超面積罰款是否允許土地增值稅和企業(yè)所得稅稅前扣除？

東升房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 強偉

答：在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財物的損失。5．本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出。6．贊助支出。7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8．與取得收入無關(guān)的其他支出。根據(jù)上述規(guī)定，對你公司支付的行政性罰款不允許稅前扣除。

在土地增值稅上，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字〔1995〕6號）的規(guī)定，增值額的扣除項目具體為：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費?；A(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。 公共配套設(shè)施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。 開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。由此可見，行政性罰款不屬于土地增值稅扣除的項目。根據(jù)會計制度規(guī)定屬于營業(yè)外支出，因此，行政性罰款不能作為土地增值稅扣除項目。

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2. 企業(yè)所得稅稅款。3. 稅收滯納金。4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失。5. 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出。6. 贊助支出。7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8. 與取得收入無關(guān)的其他支出。

陸嬌國