□ 何小王

（湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南 長沙 410116）

執(zhí)法程序總是通過一定的期間規(guī)定來推進(jìn)的。離開了期間規(guī)定，程序的進(jìn)展得不到有效控制，按程序辦事就是一句空話。各種程序法都非常強(qiáng)調(diào)期間規(guī)定，稅收程序法也不例外。并且，稅收存在時間價值，嚴(yán)格的期間規(guī)定，直接分割著國家與納稅人之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，期間問題在稅收執(zhí)法程序中的重要性尤為突出。以下就稅收執(zhí)法中幾種期間規(guī)則的應(yīng)用作一些分析。

一 辦理稅務(wù)登記期間的起算依據(jù)問題

稅收征管法第十五條規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2，000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2，000元以上10，000元以下的罰款。

法律規(guī)定的辦理稅務(wù)登記的期間為“自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)”。如何判斷納稅人是否遵循了法定的期間要求，有一個期間的起算依據(jù)問題。辦理稅務(wù)登記時，納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供營業(yè)執(zhí)照副本，營業(yè)執(zhí)照上會記載“發(fā)證時間”，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將該時間錄入計算機(jī)登記系統(tǒng)，計算機(jī)會直接提示是否存在超期辦理稅務(wù)登記違法。但營業(yè)執(zhí)照上的“發(fā)證時間”與法律規(guī)定的“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”未必相同，工商行政管理機(jī)關(guān)制作好營業(yè)執(zhí)照，填具“發(fā)證時間”后，未及時發(fā)放或當(dāng)事人未及時領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的現(xiàn)象常有發(fā)生，存在“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”滯后于“發(fā)證時間”問題。

當(dāng)納稅人持營業(yè)執(zhí)照來辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常按照營業(yè)執(zhí)照上的“發(fā)證時間”判斷納稅人是否超過期限。一般情況下，距“發(fā)證時間”超過30日才來辦理稅務(wù)登記的，認(rèn)定為違法，實(shí)施行政處罰。但當(dāng)納稅人提出其實(shí)際“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”不同于營業(yè)執(zhí)照上的“發(fā)證時間”，實(shí)際領(lǐng)取時間并未超過30日時，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理？有以下注意事項(xiàng)：

第一，稅收征管法規(guī)定的期間起算依據(jù)是“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”而非營業(yè)執(zhí)照上的“發(fā)證時間”。如果以“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”為依據(jù)計算確實(shí)沒有超過30日的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得實(shí)施處罰。

第二，納稅人不簽字認(rèn)可超期的事實(shí)，不接受行政處罰的，不影響頒發(fā)稅務(wù)登記證。稅收征管法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人申請當(dāng)天頒發(fā)稅務(wù)登記證，處罰并不是頒發(fā)稅務(wù)登記證的前提，納稅人提出事實(shí)異議不接受處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先行頒發(fā)稅務(wù)登記證。

第三，應(yīng)按照一般程序而非簡易程序?qū)嵤┬姓幜P。簡易程序適用于當(dāng)場處罰，雙方對是否存在違法事實(shí)有爭議且無法當(dāng)場予以核實(shí)，因而不宜實(shí)施簡易處罰程序而應(yīng)實(shí)施一般處罰程序。

第四，實(shí)施行政處罰時應(yīng)當(dāng)先核實(shí)納稅人實(shí)際領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的時間。一般情況下，應(yīng)由納稅人提供其實(shí)際領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照時間的憑證，如果納稅人不提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向其發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通知其提供，或者直接向工商行政管理機(jī)關(guān)核實(shí)。

第五，對于依據(jù)“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日”計算未超期而依據(jù)“發(fā)證時間”計算超期的，不宜按照不予行政處罰方式處理，而應(yīng)作出不違法的認(rèn)定結(jié)論。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)對于這種情況，引據(jù)行政處罰法第二十七條第二款規(guī)定作出不予行政處罰的處理。該款規(guī)定：“違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰?！眹?yán)格講來，作出不予行政處罰決定是不正確的。不予行政處罰也是對違法行為的一種處理方式，不予行政處罰意味著納稅人存在違法行為，只是依法不追究其責(zé)任。在納稅人并不存在違法行為的情況下作出不予行政處罰的處理是錯誤的。如果確實(shí)需要以書面方式作出結(jié)論，比較好的方式是向納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知其不存在違法的結(jié)論。

二 申請行政復(fù)議、提起行政訴訟期間的起算問題

有時，期間的起算以一定的要式行為為依據(jù)。只有符合法定要求的行為，才能引起期間的啟動，否則，期間不能開始計算。比較典型的是申請稅務(wù)行政復(fù)議和提起行政訴訟期間的起算。

（一）權(quán)利告知影響期間起算

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人作出行政決定，需要告知其申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的權(quán)利和期限，這是納稅人申請行政復(fù)議、提起行政訴訟期間起算的法定要件。未告知這些權(quán)利，申請行政復(fù)議、提起行政訴訟期間不起算。

行政訴訟法第三十九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外?！薄蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》（法釋〔2000〕8號）第四十一條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為時，未告知公民、法人或者其他組織訴權(quán)或者起訴期限的，起訴期限從公民、法人或者其他組織知道或者應(yīng)當(dāng)知道訴權(quán)或者起訴期限之日起計算，但從知道或者應(yīng)當(dāng)知道具體行政行為內(nèi)容之日起最長不得超過2年。”可見，如果行政機(jī)關(guān)未告知行政復(fù)議、行政訴訟權(quán)利和期限的，送達(dá)行政決定書并不引起行政訴訟期間的起算。

何謂“知道或者應(yīng)當(dāng)知道訴權(quán)或者起訴期限之日”？在司法實(shí)踐中，法院一般根據(jù)行政機(jī)關(guān)提供的證據(jù)來判斷，只有當(dāng)行政機(jī)關(guān)提供證據(jù)證明其補(bǔ)充告知或以其他方式正式告知了行政相對人訴權(quán)或期限，才視為行政相對人“知道或者應(yīng)當(dāng)知道訴權(quán)或者起訴期限”。換言之，如果行政機(jī)關(guān)沒有在行政決定中明確告知，事后又沒有補(bǔ)充告知或以其他方式正式告知訴權(quán)和期限，則3個月的訴訟期間不開始計算。這種情況下，提起行政訴訟的實(shí)際期間最長可達(dá)2年。

在行政復(fù)議法和行政復(fù)議法實(shí)施條例中，沒有這樣的明確規(guī)定。但行政復(fù)議法第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過六十日的除外?！倍姓?fù)議法實(shí)施條例第十五條第二款規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為，依法應(yīng)當(dāng)向有關(guān)公民、法人或者其他組織送達(dá)法律文書而未送達(dá)的，視為該公民、法人或者其他組織不知道該具體行政行為?！钡谑邨l規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為對公民、法人或者其他組織的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當(dāng)告知其申請行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機(jī)關(guān)和行政復(fù)議申請期限?！眹叶悇?wù)總局《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》中的規(guī)定與此一致。因此，稅務(wù)行政復(fù)議申請期間的起算，與行政訴訟期間的起算，道理是一致的。在實(shí)務(wù)工作中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有送達(dá)稅收執(zhí)法文書，或者文書中沒有告知申請復(fù)議的權(quán)利或期限，則納稅人申請行政復(fù)議的60日期間不開始計算，直至補(bǔ)充告知或以其他方式正式告知后才開始計算。并且，由于行政復(fù)議法和相關(guān)規(guī)定中并沒有規(guī)定2年的最長期間，稅收執(zhí)法中如果沒有送達(dá)執(zhí)法文書或沒有告知復(fù)議申請權(quán)利和期限時，超過2年受理行政復(fù)議申請仍然具有合法性。

（二）稅收征管法的特別規(guī)定影響期間的起算

稅收征管法第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！庇捎谶@一規(guī)定本身不很明確，長期以來，對于納稅爭議申請行政復(fù)議期間的起算依據(jù)一直存在爭議。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行行政復(fù)議法規(guī)定的60日期間并以具體行政行為的生效時間為依據(jù)起算期間，即從稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)納稅決定之日開始計算。第二觀點(diǎn)認(rèn)為，60日的期間應(yīng)從申請人繳清稅款和滯納金或相應(yīng)擔(dān)保被認(rèn)可之日起計算。據(jù)此觀點(diǎn)，納稅爭議申請行政復(fù)議的期間，與納稅決定生效時間沒有關(guān)系，而以申請人繳清稅款和滯納金或相應(yīng)擔(dān)保被認(rèn)可為起算依據(jù)。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，申請人必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅決定規(guī)定的期間（一般為15日），按照規(guī)定的數(shù)額，自行繳納了稅款或提供了合格擔(dān)保，才能夠申請行政復(fù)議，此時的申請期間從繳清稅款和滯納金或擔(dān)保被認(rèn)可之日起計算；超過該期限、在該限內(nèi)未繳清、非自行繳納、擔(dān)保不合格，均喪失了申請行政復(fù)議的權(quán)利。第四種觀點(diǎn)認(rèn)為，申請復(fù)議的期限應(yīng)從納稅決定規(guī)定的履行期限屆滿之日起算，但申請前必須同時滿足繳清稅款和滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保的條件。此外，還有其他一些觀點(diǎn)。

稅收征管法第八十八條這種以限制申請人的救濟(jì)權(quán)利來實(shí)現(xiàn)稅收利益的制度設(shè)計，是違背法治精神的。稅收征管法應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)修改，納稅爭議申請行政復(fù)議的先決條件應(yīng)當(dāng)予以取消，應(yīng)當(dāng)建立敞開大門、充分保障申請人救濟(jì)權(quán)利的制度。但在稅收征管法修改前，該規(guī)定仍然是有效的，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)以法治思維來合理把握該規(guī)定了。

稅收征管法第八十八條的本意是為了平衡申請人的救濟(jì)權(quán)利和國家稅收利益的實(shí)現(xiàn)。一方面，承認(rèn)申請人的救濟(jì)權(quán)；另一方面又希望通過這種方式來實(shí)現(xiàn)國家稅收利益，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行工作的負(fù)擔(dān)。但稅收征管法第八十八條的規(guī)定，只是兼顧了國家稅收利益的實(shí)現(xiàn)，而并無否定申請人救濟(jì)權(quán)的意思，不能以該規(guī)定作為阻止復(fù)議申請、剝奪申請人救濟(jì)權(quán)利的手段。

如何理解《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條第二款的規(guī)定？“申請人按照前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請?！鄙鲜鲋T多觀點(diǎn)中的第三種觀點(diǎn)，正是基于對這一規(guī)定的理解而形成的。

稅收征管法中規(guī)定的“依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定”，在《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》中變?yōu)椤耙勒斩悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限”。這里不僅明確了申請人應(yīng)當(dāng)依照的納稅決定內(nèi)容，包括稅額和期限，但同時又強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定應(yīng)當(dāng)是“根據(jù)法律、法規(guī)確定的”納稅決定。這種表述別有一番意味，似乎包含稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定應(yīng)當(dāng)是合法有效的納稅決定的意思。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定不是“根據(jù)法律、法規(guī)確定的”，怎么辦？而稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定是否“根據(jù)法律、法規(guī)確定的”，正是行政復(fù)議中需要回答的問題，卻成了申請行政復(fù)議、啟動行政復(fù)議程序的先決條件。以程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果作為程序啟動的條件，這顯然不合邏輯。

退一步分析，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》強(qiáng)調(diào)了申請人應(yīng)當(dāng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，并且明確：如果申請人遵循了這樣的要求，申請行政復(fù)議的期間為繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到確認(rèn)后60日。但這里并沒有明確，如果納稅人沒有遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅決定中的稅額、期限，申請行政復(fù)議的期間如何起算，更沒有說超過納稅決定中的期限繳清稅款和滯納金、或者稅款和滯納金不是由申請人自行繳納，申請人就喪失了申請行政復(fù)議的權(quán)利。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》并沒有完全解決納稅爭議申請行政復(fù)議的期間起算問題。

無論如何，上述第三種觀點(diǎn)都是錯誤的。申請人依據(jù)行政復(fù)議法享有的申請行政復(fù)議的基本權(quán)利，不應(yīng)如此受到限制和剝奪；行政復(fù)議法規(guī)定的60日的期間，應(yīng)當(dāng)予以充分保障。

筆者認(rèn)為，實(shí)際工作中可以區(qū)分以下情況把握納稅爭議申請行政復(fù)議期間的起算問題：（1）如果申請人依照納稅決定中的稅額、期限，先行繳納或者解繳了稅款和滯納金，或者提供了相應(yīng)的擔(dān)保，行政復(fù)議的申請期間從繳清稅款和滯納金或者所提供的擔(dān)保得到確認(rèn)之日起算。（2）如果申請人沒有按照納稅決定中的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，則行政復(fù)議的申請期間從納稅決定中規(guī)定的履行期限屆滿之日起算；同時，申請人提出申請前仍然需要滿足先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保的條件。（3）在納稅決定中規(guī)定的履行期限屆滿之日60日內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行了稅款和滯納金的，視為申請人已經(jīng)繳納或解繳了稅款、滯納金；在此期限內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)有效查封、扣押、凍結(jié)了相應(yīng)財產(chǎn)的，視為申請人提供了相應(yīng)擔(dān)保。（4）確因客觀原因或困難，而非申請人的主觀原因，造成申請人無法在規(guī)定的期間、按照規(guī)定的數(shù)額繳納稅款和滯納金或提供擔(dān)保的，申請期間從申請人繳清稅款和滯納金，或者提供的擔(dān)保被確認(rèn)之日起計算。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定中告知了申請期間的其他起算方法，且告知的計算方法更有利于申請人的，按照納稅決定中告知的方法計算申請期間。

三 期間的順延問題

稅法中的期間順延包括期間最后一日遇法定休假日的順延，以及期間內(nèi)遇連續(xù)3個以上休假日的順延。

（一）期間的順延通告或通知問題

期間的順延是否需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)遂次發(fā)布通告或通知？國家稅務(wù)總局曾經(jīng)以《關(guān)于2008年春節(jié)期間申報納稅期限順延問題的通知》（國稅函〔2008〕71號），對2008年春節(jié)期間申報期限順延的方法進(jìn)行過通告。但這是一個特例，期間的順延屬于法的明確規(guī)定，且順延現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，各種期間順延差異很大，法律規(guī)定和司法、行政慣例中，均沒有通告的要求，事實(shí)上也無法做到每次順延都進(jìn)行通告或個別通知。

（二）期間順延與計算機(jī)系統(tǒng)的銜接問題

期間的順延可以分為統(tǒng)一的順延和個案中的順延。統(tǒng)一的順延適用于所有納稅人，主要是納稅申報期限的順延，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過計算機(jī)后臺進(jìn)行統(tǒng)一處理，能夠有效解決問題。個案順延則難以在計算機(jī)系統(tǒng)中統(tǒng)一處理，個別進(jìn)行后臺處理也不現(xiàn)實(shí)。毫無疑問，計算機(jī)管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)服從于法的規(guī)定，而非法的規(guī)定服從于計算機(jī)管理系統(tǒng)。因此，計算機(jī)管理系統(tǒng)需要優(yōu)化，以確保法的正確實(shí)施。個案中計算機(jī)管理系統(tǒng)背離了法的要求時，也應(yīng)當(dāng)做出后臺處理。

（三）連續(xù)3個以上休假日的期間順延問題

這是稅法中的特別規(guī)定，立法的本意主要是為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的期間權(quán)利。但該規(guī)定并未針對期間的復(fù)雜多樣性作出區(qū)分處理，引發(fā)一些問題。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第一百零九條規(guī)定：“稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延?！睆淖置姹硎錾峡?，這種順延適用于“稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限”?！岸愂照鞴芊氨炯?xì)則所規(guī)定期限”多種多樣。最短的有1日期間，即實(shí)施細(xì)則第六十八條規(guī)定的1日內(nèi)解除稅收保全的規(guī)定；最長的有10年期間，即實(shí)施細(xì)則第五十六條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定；最常見的是15日、30日期間；還有10日、20日、60日、180日、3個月、6個月、3年、5年等諸多不同的期間規(guī)定。除稅收征管法及細(xì)則所直接規(guī)定的期間外，還有稅收征管法及細(xì)則中沒有直接規(guī)定，只有原則性要求，具體期間由其他法律、法規(guī)、規(guī)章甚至稅收規(guī)范性文件規(guī)定的情況。如納稅申報的期間，稅收征管法第二十五條只是原則性規(guī)定了納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限辦理納稅申報，而具體的納稅申報期間由增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等各稅種法條中規(guī)定，這樣的期間是否也屬于“稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限”？從國家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年春節(jié)期間申報納稅期限順延問題的通知》（國稅函〔2008〕71號）來看，回答是肯定的，該文件明確了納稅申報期間適用連續(xù)3個以上休假日順延的規(guī)定。如此，涉及到的期間就更復(fù)雜多樣了。

如果只是針對比較短的期間，這種期間內(nèi)存在連續(xù)3個以上休假日則順延相應(yīng)天數(shù)的規(guī)定有其合理性。但相對于較長期間而言，這種順延并無明顯的必要性，也難以實(shí)際操作。從立法完善的角度看，這種連續(xù)3個以上休假日順延的規(guī)定可以取消，稅法中的期間，遵循通常的期間計算方法即可，通常的期間計算方法已被社會普遍接受，稅法中沒有必要特立獨(dú)行作出這樣的規(guī)定。如果確實(shí)有必要保留這樣的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)對其適用范圍作出區(qū)分。期間最后一日為法定休假日時的順延規(guī)定，可適用于各種期間，但期間內(nèi)連續(xù)3個以上休假日順延相應(yīng)天數(shù)的規(guī)定，只能適用于較短期間。筆者認(rèn)為，在15日以內(nèi)的期間中適用該規(guī)則是合理的，其他期間適用該規(guī)則沒有必要性，也欠缺現(xiàn)實(shí)性。

在稅收征管法實(shí)施細(xì)則第一百零九條修改前，稅收執(zhí)法中如何落實(shí)現(xiàn)行規(guī)則？（1）對于納稅申報期間順延，應(yīng)當(dāng)適用該規(guī)則，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年春節(jié)期間申報納稅期限順延問題的通知》（國稅函〔2008〕71號）已經(jīng)明確了這一點(diǎn)。（2）對于較短的期間（筆者主張15日以內(nèi)的期間），應(yīng)當(dāng)積極落實(shí)該規(guī)則。（3）對于其他稅收征管的期間，當(dāng)行政相對人提出延期要求時，應(yīng)當(dāng)予以順延。（4）在稅收征管活動之外的程序活動中，不適用該規(guī)則。