會計憑證填制及審核過程中應(yīng)注意的問題

楊守民

（棗莊市嶧城區(qū)財政局，山東 棗莊 277300）

會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的有效材料。會計憑證按編程的不同和用處的不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證就是我們所說的單據(jù)，它主要是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始發(fā)生時填制，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等這些都是最原始的書面證明。記賬憑證又稱記賬憑單，是以審核正確的原始憑證作為依據(jù)，依據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計準則要求的會計分錄進行歸類。作為記載賬簿的直接依據(jù)，如收款憑證、付款憑證等等都是最常見并且最常使用的記賬憑證。通過對會計憑證進行審核，能夠監(jiān)督各項業(yè)務(wù)的合法性、有無違法亂紀行為，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理中存在的問題和企業(yè)管理制度存在的漏洞。會計人員必須嚴格地、認真地對會計憑證進行審核，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，以便于采取措施，保護資產(chǎn)的完整和債權(quán)人等的合法權(quán)益。審核會計憑證，是為了保證高水平的會計信息質(zhì)量，是發(fā)揮會計監(jiān)督作用的一種方法，也是保證會計賬簿正確性、真實性的重要條件，從而強化經(jīng)濟責(zé)任。

1 會計憑證中存在的問題

1.1 憑證的數(shù)字書寫存在問題

會計憑證中的數(shù)字書寫，要求字跡必須工整、清晰、不得潦草，其中的阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)該一個一個寫，不能連筆，大寫的漢字必須一律使用行書或正楷來書寫，漢字數(shù)字必須使用會計的規(guī)定用字。會計憑證中的數(shù)字書寫問題主要有：（1）阿拉伯?dāng)?shù)字寫得比較潦草，很難辨認；（2）阿拉伯?dāng)?shù)字金額的角分位應(yīng)該使用“00”代替卻沒有填寫；（3）阿拉伯?dāng)?shù)字前沒有標(biāo)人民幣的符號，大寫金額前面沒印有“人民幣”三個字的，沒有按照規(guī)定加寫。

1.2 憑證名稱存在的問題

原始憑證和記賬憑證都要有正確名稱。會計憑證上的名稱應(yīng)該能確切反映出所記載的內(nèi)容。在會計憑證的名稱中經(jīng)常出現(xiàn)的問題有：（l）有些原始憑證沒有名稱，或者雖然有名稱但不確切；（2）有些憑證的名稱和其反映的內(nèi)容不相符，比如，有的原始憑證“發(fā)票”所反映的竟是“收據(jù)業(yè)務(wù)”，有的醫(yī)生的“進修費”收據(jù)卻開的是發(fā)票。

1.3 憑證編號存在的問題

原始憑證和記賬憑證都應(yīng)該按規(guī)定標(biāo)準進行編號。比如成本的收據(jù)、支票、發(fā)票等原始憑證，從第一張至最后一張都應(yīng)該印有連續(xù)號碼；記賬憑證從月初至月末應(yīng)該編寫連續(xù)號碼。會計憑證上的編號能夠控制漏洞發(fā)生，也便于會計憑證查閱。但在實際的工作中，會計憑證編號不連續(xù)、無編號以及編號與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況不符等問題。有些單位以經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較少為由，不對會計憑證進行編號；也有的單位是因為工作的疏忽造成了會計編號的不連續(xù)。

1.4 憑證摘要存在的問題

在會計憑證之中填寫“摘要”一欄，可以簡明扼要反映經(jīng)濟活動，也可以起到控制和監(jiān)督的作用，這是會計憑證中的必不可少的一項內(nèi)容。會計摘要中的問題主要有：（1）未填寫“摘要”一欄；（2）摘要填寫得太過簡單，難以說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體情況；（3）摘要填寫得過于復(fù)雜，喪失了摘要特點；(4)摘要內(nèi)容和原始憑證內(nèi)容不相符，并通過這種途徑舞弊。

1.5 憑證格式中存在的問題

在會計憑證格式中存在的問題主要有：（1）項目不全，比如有的記賬憑證無“過收”欄，容易造成漏計或者重記的現(xiàn)象；（2）所選用的憑證格式不合理，比如對累計發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有采用累計記賬憑證；（3）憑證的規(guī)格、大小、項目、尺寸不統(tǒng)一，顏色也不合理，不方便進行會計管理、會計核算以及會計檔案裝訂和保存。

1.6 憑證日期中存在的錯誤

會計憑證中必須要填寫制證的日期，從而反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間，同時也起到控制和監(jiān)督作用。在會計憑證的日期填寫中存在的問題有：（1）沒寫日期，使反映的經(jīng)濟活動不夠完整，不方便審查與核查；（2）日期和有關(guān)的會計憑證中的日期不符。

2 會計憑證審核要點注意問題

2.1 憑證載體的合規(guī)性

這是指記賬憑證后所附原始憑證的格式、印制、種類等，必須要符合國家有關(guān)部門的規(guī)定。審核會計憑證時，要注意憑證的格式是否規(guī)范，是否為現(xiàn)行格式；憑證的印制是否由法定機關(guān)監(jiān)印或法定機關(guān)授權(quán)印制，是否蓋有法定機關(guān)監(jiān)印章；憑證的種類是否適用于所載經(jīng)濟事項的性質(zhì)。例如，外來原始憑證，支付建筑安裝費的不能收受銷售貨物發(fā)票，購進商品的不能收受服務(wù)業(yè)發(fā)票；企業(yè)自制原始憑證，報銷商品損耗的不能使用領(lǐng)(發(fā))貨單，報銷差旅費的不能使用領(lǐng)(收)款收據(jù)等。不合規(guī)或者過時、停用、禁用的原始憑證不能作為會計核算的依據(jù)，審核時如有發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)剔除。

2.2 經(jīng)濟事項的合規(guī)性

這是指記賬憑證后所附原始憑證記載的經(jīng)濟事項必須符合國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的規(guī)定。經(jīng)濟事項的合規(guī)性因程度的不同又可分為全部不合規(guī)和部分不合規(guī)兩類。例如，支付行政事業(yè)性收費，要審核該項收費是否經(jīng)國家或地方政府批準以及收費標(biāo)準是否符合相關(guān)規(guī)定，支付的沒有經(jīng)過批準的收費為全部不合規(guī)事項；收費項目雖經(jīng)批準但收費標(biāo)準不符合規(guī)定的為部分不合規(guī)事項。在憑證審核中，對完全不合規(guī)事項，應(yīng)當(dāng)全額剔除，不能入賬；對部分不合規(guī)事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，合規(guī)部分允許入賬，不合規(guī)部分應(yīng)予剔除。

2.3 憑證填寫的準確完整性

這是指記賬憑證后所附原始憑證的內(nèi)容填寫是否準確完整。準確是指憑證填寫的內(nèi)容要符合客觀實際，不能有差錯，如憑證填寫日期、抬頭、貨物名稱(或服務(wù)項目)、單價、計量單位、金額等書寫與計算準確；完整是指憑證各欄目書寫要齊全，不能有缺項，不能有遺漏。憑證載體和經(jīng)濟事項合規(guī)，但填寫不準確、不完整的會計憑證，審核人員應(yīng)將此會計憑證退回該會計事項的經(jīng)辦人，按規(guī)定要求更正或補填后，方可入賬。

2.4 憑證簽署手續(xù)的完備性

這是指記賬憑證后所附原始憑證按企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和審批流程規(guī)定應(yīng)該辦理的簽章、審核、批準手續(xù)均已完備。通常情況下，經(jīng)濟事項原始憑證須經(jīng)下列人員順序簽字確認：(1)經(jīng)濟事項的原始經(jīng)辦人(采購經(jīng)辦人、領(lǐng)料經(jīng)辦人、領(lǐng)款人等)；(2)商品、財產(chǎn)或物品的驗收人；(3)經(jīng)濟事項經(jīng)辦部門的負責(zé)人(科長、主任、分部經(jīng)理等)；(4)單位分管領(lǐng)導(dǎo)(總會計師、副廠長、副經(jīng)理等)；(5)單位主要領(lǐng)導(dǎo)(廠長、經(jīng)理等)。憑證載體及經(jīng)濟事項合規(guī)、憑證填寫準確完整，但沒有辦妥、辦全內(nèi)部簽署手續(xù)的，原則上要退回補辦后方可入賬；特殊情況下，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后也可允許先入賬后補辦或補全手續(xù)，但必須及時辦理，不能遺漏。

3 結(jié)束語

會計憑證的填寫和審核作為會計基礎(chǔ)工作，是會計人員從事工作的直接對象，通過對會計憑證的正確填寫和審核后，利用所收集和處理后的會計信息保證會計核算的準確性，使單位的經(jīng)濟管理工作得以提高。而作為會計從業(yè)人員，則需要將會計基礎(chǔ)工作作為整體工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，從而對其抓好、抓牢，努力提高自身的會計知識，不斷加強和改進會計核算方法，為單位的經(jīng)濟管理活動提供真實、可靠的信息。

［1］焦展霞.加強原始憑證審核把好會計工作[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009(7).

［2］趙曉艷.淺談會計憑證的審核[J].東方企業(yè)文化，2011.