鄭 震

(湖南財政經(jīng)濟學(xué)院會計系，湖南長沙410205)

社會經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，財務(wù)報表信息使用者對財務(wù)報表的信息質(zhì)量要求也越來越高。本文主要以財務(wù)報表列報為教學(xué)內(nèi)容，談?wù)勅绾卫幂椛湫越虒W(xué)模式教學(xué)以幫助學(xué)生理解財務(wù)報表列報的實質(zhì)內(nèi)容，進而提高學(xué)生應(yīng)對社會需要的實務(wù)操作能力。

一 財務(wù)報表列報教學(xué)現(xiàn)狀及其緣由

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)財務(wù)報表至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表和附注等內(nèi)容。財務(wù)報表是經(jīng)濟系統(tǒng)中的重要組成部分，其教學(xué)效果表現(xiàn)在教會學(xué)生閱讀企業(yè)財務(wù)報表的能力、提高學(xué)生對環(huán)境分析判斷及獨立處理不確定事項的能力等方面。然而，目前情況是教師并沒有重點講解財務(wù)報表列報的相關(guān)內(nèi)容。大部分學(xué)生學(xué)了幾年的會計課程，仍只能做些簡單的會計分錄，知其然而不知所以然。導(dǎo)致這種結(jié)果的原因主要在以下幾個方面:一是教師在各會計準(zhǔn)則教學(xué)中，所引用的案例大多不具有連貫性、統(tǒng)一性，財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)都是孤立存在的。因此，學(xué)生就不能較好地融合前面所學(xué)的相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容。二是教師的教學(xué)大多是填鴨式教學(xué)，講授財務(wù)報表中各項目是如何計算的基本理論，但較少講解各項目為什么要如此計算以及如此計算所帶來的經(jīng)濟后果、預(yù)測發(fā)展變化趨勢等內(nèi)容。三是學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性較差，教師教多少，學(xué)生就學(xué)多少，或者沒學(xué)好。四是目前會計專業(yè)課程考核考試方式較呆板，無法激發(fā)學(xué)生為將來應(yīng)對實踐工作、社會工作而自主學(xué)習(xí)的興趣。

二 輻射性教學(xué)模式的內(nèi)涵

輻射性教學(xué)模式是指以專業(yè)課程為立足點，吸納相關(guān)學(xué)科的理論、方法與思維，著力培養(yǎng)學(xué)生對該專業(yè)的對內(nèi)對外輻射思維，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維。它主要包括兩個層次的內(nèi)容，首先是本專業(yè)內(nèi)部相關(guān)知識的聯(lián)系、融合與應(yīng)用，稱為對內(nèi)輻射教學(xué);其次是本專業(yè)知識與其他相關(guān)學(xué)科知識的比較、融合與應(yīng)用，稱為對外輻射教學(xué)［1］。

財務(wù)報表列報輻射性教學(xué)是指以財務(wù)報表列報為核心，以財務(wù)會計、財務(wù)成本管理等課程為立足點，吸納經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、哲學(xué)及社會學(xué)等學(xué)科的理論、方法與思維，培養(yǎng)學(xué)生會計思維，培養(yǎng)學(xué)生可持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對環(huán)境的動態(tài)分析與判斷能力以及靈活處理不確定問題的能力(如圖1所示)。

圖1顯示出財務(wù)報表列報教學(xué)中，由內(nèi)到外的輻射。這說明財務(wù)報表列報的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、形式及方法是有其經(jīng)濟根源與社會根源的。在教學(xué)中探究財務(wù)列報項目的經(jīng)濟根源與社會根源，有助于教師、學(xué)生系統(tǒng)地、動態(tài)地、以發(fā)展的觀點理解財務(wù)列報原理，有助于學(xué)生將來靈活應(yīng)對工作中所遇到的財務(wù)、經(jīng)濟等方面的相關(guān)問題，提高學(xué)生實務(wù)操作能力和創(chuàng)新能力。

圖1 財務(wù)報表列報教學(xué)由內(nèi)至外輻射簡圖

三 輻射性教學(xué)模式在財務(wù)報表列報教學(xué)中的應(yīng)用

(一)輻射性教學(xué)模式在財務(wù)報表列報教學(xué)中應(yīng)用的基本模型

財務(wù)列報理論歷經(jīng)了近百年的發(fā)展，已形成一套較完備的列報體系:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注等。三張主要報表要素劃分及報表格式相關(guān)的理論依次為:資產(chǎn)負債觀與收入費用觀、本期營業(yè)觀與損益滿計觀、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制［2］。在準(zhǔn)則制定和實際財務(wù)工作中，我們選擇的理論觀點需要與社會經(jīng)濟發(fā)展程度相適應(yīng)。在此，筆者構(gòu)建了財務(wù)報表列報輻射性教學(xué)模式應(yīng)用的基本模型(如圖2)。教育是“教”與“育”的結(jié)合。陶行知指出，先生不應(yīng)該專教書，他的責(zé)任是教人做人;學(xué)生不應(yīng)該專讀書，他的責(zé)任是學(xué)習(xí)人生之道。因此，德育教育是我們教育的靈魂，應(yīng)貫穿財務(wù)列報教學(xué)始終，而且是首要的一環(huán)，即圖2中的(1)。為了激發(fā)學(xué)生對財務(wù)報表各項目的思考，以應(yīng)對將來復(fù)雜多變的實際情況，教學(xué)中，應(yīng)以財務(wù)報表的基本原理為基礎(chǔ)，即圖2中的(2)。然后，由基本原理教育引發(fā)出“為什么”的思考，思考這樣的原理將會帶來怎樣的經(jīng)濟后果或社會后果，即圖2中的(3)和(4)。接下來思考如果其中某些因素變化，報表信息內(nèi)容、結(jié)構(gòu)與信息列報會隨之怎樣變化，即圖2中的(5)和(6)。我們只有將“教”與“育”有機結(jié)合，才能促進會計基本理論的不斷深化，促進理論更好地為會計實踐工作、為社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

圖2 財務(wù)報表列報輻射性教學(xué)模式應(yīng)用的基本模型

(二)輻射性教學(xué)模式在財務(wù)報表列報教學(xué)中應(yīng)用舉例

1．預(yù)付賬款項目

以A企業(yè)2010至2011年預(yù)付賬款余額為例(此為假設(shè))。

表1 A企業(yè)2010至2011年各季度的預(yù)付賬款余額單位:億元

由表1可發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年預(yù)付賬款波動異常。在課堂教學(xué)中，我們可先請學(xué)生回顧預(yù)付賬款的形成緣由，啟發(fā)學(xué)生擴散思維，進行大膽猜測，然后引導(dǎo)學(xué)生提問。比如，是否有人挪用預(yù)付賬款?他(們)挪用這款項做何用，炒股抑或炒外匯?挪用公款將會帶來怎樣的結(jié)果?如此一連串的提問有助于讓學(xué)生感到活學(xué)的好處，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的動力。

2．主營業(yè)務(wù)收入項目

以A企業(yè)2011年的主營業(yè)務(wù)收入為例(此為假設(shè))。

表2 A企業(yè)2011年的主營業(yè)務(wù)收入單位:億元

假定A企業(yè)提供的原因為:該產(chǎn)品價格下跌，導(dǎo)致銷售利潤率下降甚至倒掛，且計提大額存貨跌價準(zhǔn)備。

在課堂教學(xué)中，我們要讓學(xué)生思考，A企業(yè)提供的原因合理性何在?是否有其他更深層次的原因?假定這種產(chǎn)品屬于期貨產(chǎn)品，那么是否有更好的方法規(guī)避風(fēng)險?這樣可促使學(xué)生去學(xué)習(xí)金融、投資理財?shù)葘W(xué)科的知識。

3．利潤表中的每股收益和釋稀每股收益項目

利潤表中的每股收益和釋稀每股收益的計算在財務(wù)管理課程中一般都會詳細介紹。但如果教師不提示學(xué)生財務(wù)會計與財務(wù)管理之間的關(guān)系，學(xué)生很可能就會孤立地學(xué)習(xí)這兩個項目。在我國，潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。假設(shè)A企業(yè)2011年凈利潤為13 500萬元，可轉(zhuǎn)換債券面值25 000萬元，票面利率2%。那么，可向?qū)W生提問，A企業(yè)的稅后凈利潤是否都屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤?若二者不相等，又如何計算歸屬于普通股股東的利潤?可轉(zhuǎn)換債券的稀釋作用何在?這種稀釋是否會給企業(yè)高管人員留有盈余操作空間?

4．資本公積項目

按照我國新準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積項目主要用途是用來轉(zhuǎn)增資本。但是，記入“資本公積”總賬所屬明細科目，如“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”等項目屬于所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項目，屬于未實現(xiàn)的資本公積，是不能用于轉(zhuǎn)增資本的;而“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”等項目是所有者權(quán)益中已經(jīng)實現(xiàn)的資本公積，是可按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的。資本公積轉(zhuǎn)增資本即轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股一般不會直接增加股東財富，但對股票市場、公司及股東等都會產(chǎn)生重大影響，也就是說，資本公積轉(zhuǎn)增資本將會影響投資者的決策行為，影響公司股利政策的制定及社會的發(fā)展變化。我們注意到，在資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目沒有區(qū)分已經(jīng)實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的部分，那么我們在教學(xué)中就得考慮相關(guān)制度與政策，并分析其經(jīng)濟后果和社會后果。

財務(wù)報表描述出來的信息是資源、資源主權(quán)及其變動、特征等新反映，是經(jīng)濟系統(tǒng)中的重要組成部分［3］。因此，企業(yè)財務(wù)報表列報的教學(xué)模式和教學(xué)效果值得我們高校、教師及學(xué)生的高度重視。財務(wù)報表列報的輻射性教學(xué)可以由財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及編報方法等為核心，擴散到會計事項的記錄、計量等會計制度、會計準(zhǔn)則的理解，進而延伸至經(jīng)濟學(xué)、哲學(xué)及心理學(xué)等相關(guān)學(xué)科。這種“以學(xué)生為中心”的對內(nèi)對外輻射性教學(xué)模式有助于培養(yǎng)與提高會計人才批判性思維能力和實務(wù)操作能力，有助于實現(xiàn)高校會計人才培養(yǎng)目標(biāo)。

［1］欒甫貴．論會計教育理念［J］．會計研究，2013(4):20－25．

［2］孟穎．我國財務(wù)報表列報改革問題研究［D］．北京:財政部財政科學(xué)研究所，2011:7－10．

［3］劉峰，葛家澍．會計職能·財務(wù)報告性質(zhì)·財務(wù)報告體系重構(gòu)［J］．會計研究，2012(3):15－19．