摘要：為了完善企業(yè)內(nèi)部控制，保證會計信息質(zhì)量，就需要對公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度進行完善，這也為保證企業(yè)發(fā)展有著重要的意義。面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)要想更好的生存和發(fā)展下去，就必須要強化企業(yè)內(nèi)部的控制體系建設(shè)。本文是對現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度問題進行的探討。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制制度 完善 思考

隨著經(jīng)濟全球化的形成和我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化發(fā)展的步伐進一步加快，現(xiàn)代企業(yè)管理理念和企業(yè)內(nèi)部控制制度正逐漸被各企業(yè)所接收，因為完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠?qū)ζ髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)和信息披露有著重要的意義。面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)要想更好的生存和發(fā)展下去，就必須要強化企業(yè)內(nèi)部的控制體系建設(shè)。本文通過對現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度問題進行的探討分析，并就企業(yè)下一步的發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出一些合理建議。

1 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理念

現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部控制主要是對企業(yè)正常經(jīng)營的項目所采取的一系列必要的管理措施，這些管理措施貫穿于企業(yè)的方方面面，我們具體可以從以下五個方面進行分析：一是控制環(huán)境，包括對企業(yè)控制的建立和實施，如管理哲學(xué)、經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實務(wù)、董事會等有著重大影響的一組因素。二是風(fēng)險評估，包括風(fēng)險的辨識度和風(fēng)險分析。三是控制活動，主要是為了保證企業(yè)目標(biāo)能否實現(xiàn)而建立的政策和程序是否完善。四是信息的溝通能力，其中包括對財務(wù)目標(biāo)相關(guān)的信息進行的系統(tǒng)記錄。五是監(jiān)督措施，通過對控制活動的檢查來實現(xiàn)對控制系統(tǒng)的監(jiān)督。

2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分，同時也是對會計制度進行有效地執(zhí)行，為了實現(xiàn)對財務(wù)目標(biāo)的保護性措施進行的完善，其基本作用主要就是為了保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性，以及保證資產(chǎn)安全經(jīng)營和財務(wù)報告實現(xiàn)可靠性等，具體分析如下：

①保證貫徹企業(yè)經(jīng)營方針，以此實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部控制需要滲透到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，并有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，避免資產(chǎn)的流失。而完善的內(nèi)部控制制度保證業(yè)務(wù)處理過程的透明度和處理結(jié)果的客觀性，避免或減少工作中的失誤以及技術(shù)的失誤等，以此對企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整進行保證，避免資產(chǎn)的流失。③保證企業(yè)經(jīng)營管理信息和會計資料的真實性、完整性和可靠性。通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查來提高和保證會計業(yè)務(wù)信息記錄的真實性、可靠性和完整性。④保證各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的正確性和可靠性，這樣才能使會計制度貫穿于各個執(zhí)行過程中。而內(nèi)部控制制度貫穿各個方面，是為了保證整個會計制度在實施過程中的順利進行。⑤提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，加強崗位責(zé)任制。內(nèi)部控制制度要求企業(yè)各職能部門的工作能夠相互協(xié)調(diào)和制約，這樣才能明確企業(yè)各部門工作職責(zé)和范圍，有利于發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，提高會計工作效率。

3 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推動作用主要是從20世紀(jì)90年代起開始的，并將內(nèi)部控制定義為：在保證業(yè)務(wù)活動有效進行的時候，也要對資產(chǎn)的安全和完整進行保證，還要糾正錯誤信息，保證會計資料的真實、合法和完整，而制定和實施的政策與程序。

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷推動深入，政府管理部門也出臺一些規(guī)范性的指導(dǎo)意見，這樣企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理也將不斷完善。但仍存在一部分企業(yè)內(nèi)部控制還是很不完善，例如，內(nèi)部控制僅停留在會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上，管理松懈、會計信息的失真、違紀(jì)金額居高不下和企業(yè)的損失浪費以及財產(chǎn)流失的現(xiàn)象，這些問題如果完善，將會避免公司治理機制的失衡等現(xiàn)象。

4 企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題的原因

4.1 公司內(nèi)部缺乏相互監(jiān)督、制衡機制

許多企業(yè)雖然在形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但是仍有一些企業(yè)在轉(zhuǎn)制、改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，根本沒有實現(xiàn)所有權(quán)與決策權(quán)的分離，監(jiān)督、制衡形同虛設(shè)，以此對經(jīng)營者缺乏監(jiān)督約束機制。

4.2 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國很多上市公司絕大多數(shù)都是由國企改制后再上市的，所以很多國有企業(yè)的國有股、法人股占總股本的比例高達68.4%，流通股在總股本中的比例僅為31.6%，國家主體占據(jù)了絕對的優(yōu)勢，流通股、法人股、國家股之間的比例嚴(yán)重失衡，不利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.3 制度還不盡健全，內(nèi)部審計能力薄弱

由于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理念的學(xué)習(xí)和貫徹落實還不到位，政府干預(yù)仍時有發(fā)生，因此企業(yè)激勵、約束機制仍不完善，企業(yè)內(nèi)部的審計財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性等都需要進行監(jiān)督，以此保證生產(chǎn)經(jīng)營合理進行。因此就需要企業(yè)對內(nèi)部審計工作的職能進行完善，以此保證企業(yè)審計人員的高素質(zhì)工作。

5 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考和幾點建議

5.1 加強企業(yè)內(nèi)部控制的法制建設(shè)

政府部門應(yīng)減少對企業(yè)的直接干預(yù)，這樣能夠大力整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，為保證市場環(huán)境創(chuàng)造良好的公平競爭的原則，以法律的手段對企業(yè)進行間接的管理和調(diào)控，這樣才能建立更加透明、公正和高效的市場競爭規(guī)則，促進企業(yè)內(nèi)部控制的法制建設(shè)，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，優(yōu)化法律環(huán)境。

5.2 完善現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計組織建設(shè)

深入學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，建立一套較為完善合理的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，并使之得到很好地貫徹實施， 形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全各項內(nèi)部控制的規(guī)章制度和具體細(xì)則，明確各項管理機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和激勵機制，建立嚴(yán)格的考評制度，獎罰分明。

法人治理結(jié)構(gòu)是公司的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)是完善企業(yè)成功的前提，是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的根本任務(wù)在于劃分股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成權(quán)力制衡，控制與激勵并存的機制，保證公司制度的有效運行。按照《會計法》、《公司法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，成立董事會，并召開股東大會，在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對審計委員會負(fù)責(zé)并向其報告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。董事會應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)用的職能，董事會成員要做到合理配置，既有主管領(lǐng)導(dǎo)，也應(yīng)有企業(yè)的一般員工，權(quán)責(zé)分明，各擔(dān)其責(zé)。

5.3 加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)

任何規(guī)章制度都是靠人來執(zhí)行的，為了保證內(nèi)部控制制度完整進行，就需要采用有效的方法和完整的措施進行，這就需要工作人員素質(zhì)與其所承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)。首先是提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，包括知識和技能，具有良好的世界觀、道德觀和價值觀；其次是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，加強注冊會計師的培養(yǎng)，加強職業(yè)道德教育，遵守法紀(jì)法規(guī)，加強專業(yè)知識教育，不斷提高專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，真正培養(yǎng)一只高素質(zhì)的內(nèi)部控制體系的專業(yè)隊伍，為提高內(nèi)部控制的效率和效果起到重要的保障作用。

5.4 完善和改進內(nèi)審方式

企業(yè)隨著經(jīng)營理念的多元化和管理的現(xiàn)代化的發(fā)展，就需要為內(nèi)部審計工作引進現(xiàn)代管理理念，強化內(nèi)、外部監(jiān)督與約束機制。而企業(yè)內(nèi)部需要建立健全控制制度，并行之有效，才能加大執(zhí)行力度；同時要積極引進外部監(jiān)督和中介組織，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，以堅持公平、公正和公開的原則來保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的順利進行，這樣能夠及時對企業(yè)設(shè)計、內(nèi)部控制體系實施進行監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。

5.5 加強信息溝通

保持企業(yè)管理部門和各生產(chǎn)部門之間的信息溝通，保證企業(yè)運營狀況順利生產(chǎn)，就需要及時掌握生產(chǎn)信息等信息，并將所得到的信息轉(zhuǎn)化，使其成為為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和決策等方面提供信息的主要來源，這樣能夠真正做到提供信息的全面、及時和準(zhǔn)確。與此同時，企業(yè)應(yīng)加強與科研機構(gòu)的合作，共同開發(fā)適合于本企業(yè)內(nèi)部管理的財務(wù)會計系統(tǒng)，保證及時為企業(yè)提供可靠、完整的內(nèi)部控制管理方面的信息。

通過上文表述，我們不難看出，隨著經(jīng)濟全球化的形成，使我國的市場經(jīng)濟也得到快速的發(fā)展，因此使得企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭環(huán)境。企業(yè)要想在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，就需要高度重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，并且強化企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制。

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作者簡介：

覃棣（1973-），男，廣西百色人，廣西日報社，經(jīng)濟師，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。