上市公司內(nèi)部審計問題及對策研究

蘇陽凡

【摘 要】本文從上市公司內(nèi)部審計自身的問題出發(fā)，分析內(nèi)部審計獨立性和法律制度及審計方法的存在的問題，提出改進和解決的建議，為上市公司內(nèi)部審計提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部審計；問題；建議

文章編號：ISSN1006—656X（2013）12-0012-02

一、上市公司內(nèi)部審計存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性

獨立性是審計的靈魂，首先，從部門設(shè)置來看，內(nèi)部審計機構(gòu)是設(shè)立在公司內(nèi)部的機構(gòu)，相比于外部審計缺乏權(quán)威性。獨立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)是貫徹內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。但由于我國上市公司內(nèi)部審計制度發(fā)展較晚，就目前的形勢來看，我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況大致如下：75%左右的上市公司隸屬于總經(jīng)理；22%隸屬于董事會；剩下的3%隸屬于監(jiān)事會。但大多數(shù)上市公司無法對總經(jīng)理實施嚴格監(jiān)控，這樣的內(nèi)部審計模式現(xiàn)狀嚴重影響了內(nèi)部審計部門的獨立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

其次，從內(nèi)部審計工作人員的角度出發(fā)，也缺少完整的獨立性。從根本上來看，內(nèi)部審計人員是作為公司的一名成員而存在，他們的福利待遇等由本公司相關(guān)部門決定。部審計機構(gòu)作為監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，利益關(guān)系上的一致性也使得內(nèi)部審計的獨立變得復雜。

再次，內(nèi)部審計部門職能定位不明確，影響審計獨立性。內(nèi)部審計制度通常是伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生、建立、發(fā)展和完善起來的，但由于我國上市公司內(nèi)部審計自身定位過低，設(shè)立內(nèi)部審計部門主要還是從內(nèi)部管理者的角度出發(fā)，在決策方面的自主性和權(quán)威性仍顯不足。

（二）內(nèi)部審計法律制度不完善

健全的法律制度是內(nèi)部審計建設(shè)的依據(jù)，對內(nèi)部審計的發(fā)展起著積極的引導作用，其作為外部環(huán)境制約內(nèi)部審計制度的建設(shè)。

首先，縱觀我們內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)的發(fā)展史，關(guān)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)嚴重缺乏。目前只有審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布實施的《內(nèi)部審計基本準則》，《內(nèi)部審計人員基本道德規(guī)范》以及二千項內(nèi)部審計具體準則，這兩部法律規(guī)定都比較模糊，法律效力不夠高，還未實現(xiàn)真正意義上的“有法可依”的程度。

其次，橫向相比于西方發(fā)達國家，我國審計體系主要分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三大部分，其中國家審計以《審計法》為依據(jù)，社會審計以《注冊會計師法》為依據(jù)，唯獨內(nèi)部審計缺乏基本法的引導。而就上市公司而言，其賴以生存的《公司法》也對內(nèi)部審計只字未提。

（三）內(nèi)部審計方法落后

首先，當前我國上市公司的內(nèi)部審計仍未從傳統(tǒng)審計方法中掙脫出來，依然處于傳統(tǒng)的以監(jiān)督為主的財務(wù)審計，未能真正實現(xiàn)向“經(jīng)濟效益審計”的跨越。此外據(jù)調(diào)查，我國上市公司的內(nèi)部審計將近80%都是事后審計，很少涉及事前審計。事后審計是一種“亡羊補牢”的做法，無法彌補已經(jīng)形成的損失。真正意義上的內(nèi)部審計，應(yīng)該是“從事前預(yù)防到事中監(jiān)控，再到事后控制的良性循環(huán)，是一個包括了財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、績效評價、信息系統(tǒng)審計等工作在內(nèi)的系統(tǒng)工程?！?/p>

其次，審計范圍過于狹窄是審計方法實施不到位的又一重要原因。內(nèi)部審計是對上市公司的內(nèi)部控制制度、財務(wù)會計行為和經(jīng)營管理活動的綜合審計。但目前就實施情況來看，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計停留在對財務(wù)數(shù)據(jù)真實、合法性的審查，對審計中出現(xiàn)的前瞻性、傾向性問題未能及時進行深入研究，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題也無法及時著手解決，嚴重威脅了內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（四）內(nèi)部審計風險意識不高

現(xiàn)代內(nèi)部審計風險的存在，一是由于內(nèi)部審計所處的環(huán)境日益復雜，內(nèi)部審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；二是由于內(nèi)部審計必須受成本效益原則的限制，不可能對所有事項進行無限期逐一審查。因此內(nèi)部審計風險必然客觀存在，但也存在以下幾個主觀原因，影響著企業(yè)目標的實現(xiàn)：

首先，內(nèi)部審計人員風險意識淡薄，觀念老舊。由于我國上市公司的內(nèi)部審計制度成立發(fā)展較晚，因此多數(shù)情況下內(nèi)部審計仍未跳脫出原有的工作思路，依然處于在行政領(lǐng)導下被動地開展工作，缺乏真正意義上的主動性、獨立性和權(quán)威性。而在實際工作中，內(nèi)部審計人員的主要工作也只是簡單核查數(shù)據(jù)的真實性，這種浮于表面的審計使得內(nèi)部審計部門無法發(fā)現(xiàn)預(yù)發(fā)風險點，及時為企業(yè)挽回損失。

其次，內(nèi)部審計目標隱藏的風險過高。內(nèi)部審計的目標總體上應(yīng)與組織的目標保持一致，但在短期內(nèi)，組織的目標更關(guān)注具體業(yè)務(wù)的完成情況和相關(guān)的盈虧指標，而內(nèi)部審計并非這些指標的直接相關(guān)部門。然而，組織為保障其利益，往往下發(fā)任務(wù)，要求內(nèi)部審計為企業(yè)經(jīng)營指標多做“貢獻”，這使得內(nèi)部審計自身應(yīng)有的目標被邊緣化。

二、解決內(nèi)部審計問題，加強上市公司內(nèi)部審計建設(shè)的建議

（一）加強組織機構(gòu)建設(shè)，增強內(nèi)部審計獨立性

1.科學設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

建立科學合理的內(nèi)部審計機構(gòu)是上市公司提高內(nèi)審獨立性的基礎(chǔ)。上市公司在股票上市后六個月內(nèi)應(yīng)建立相應(yīng)內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計部門設(shè)立在董事會下的審計委員會是比較理想的選擇，即在董事會、股東大會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立審計委員會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計部門，三者互為牽制。審計委員會主要由獨立董事構(gòu)成，直接領(lǐng)導審計活動，確保內(nèi)部審計部門與董事會、監(jiān)事會和高級管理層之間的交流不受限制，在物資、財政需求上也保持獨立，不受牽制。

2.明確內(nèi)部審計的職能定位

科學定位內(nèi)部審計是內(nèi)審工作有效開展的必要保證。首先，管理層要更新觀念，提高內(nèi)部審計在公司治理中的地位。管理層賦予其實權(quán)，除了監(jiān)督權(quán)、評價權(quán)等權(quán)利之外，還應(yīng)給予內(nèi)部審計部門一定的處罰權(quán)，并且在管理層績效考核中占一定的權(quán)重，從而充分體現(xiàn)內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和內(nèi)審職能的有效性。其次，要合理定位內(nèi)部審計職能。一方面，內(nèi)部審計作為公司治理的有效組成部分，應(yīng)明確其是“醫(yī)生”而非“警察”的身份；另一方面，要將審計工作的重心由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)移，將審計職能從傳統(tǒng)單一的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)為集管理、服務(wù)、評價等多重職能于一體的模式，為上市公司的發(fā)展提供有效的決策依據(jù)。

（二）提高內(nèi)部審計風險意識

1.發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素

上市公司的風險分析不應(yīng)僅僅停留在戰(zhàn)略目標制定的過程中，還應(yīng)拓展到公司內(nèi)部控制的全過程中，通過構(gòu)建龐大的信息監(jiān)控系統(tǒng)，對主要風險因素進行識別、分類、評估和控制，并隨著上市公司所處的內(nèi)外部環(huán)境的變化而主動調(diào)整應(yīng)變。內(nèi)部審計人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風險因素時，要積極采取必要的防范和控制措施，對風險因素進行復核審查，防止偏差，對確實存在的風險問題要深入剖析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，并及時向經(jīng)營管理層提出風險警示。

2.培養(yǎng)內(nèi)部審計人員自覺的風險意識

內(nèi)部審計人員應(yīng)加強對風險點的敏感性，時刻保持謹慎，按照各類業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財務(wù)報表項目的審計工作，重點關(guān)注一些特殊項目的審計工作。一方面在審計工作中要注意防范包括財務(wù)風險和經(jīng)營風險在內(nèi)的可分散風險，針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的風險控制點。另一方面，更加重視審計前的計劃工作，制定科學合理的審計實施方案，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風險因素，協(xié)助企業(yè)預(yù)防和控制各式風險，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值。

（三）加快內(nèi)部審計方法革新

1.擴大審計范圍，改進審計方法

首先，內(nèi)部審計應(yīng)突破傳統(tǒng)思維，擴大審計范圍，將以往單純的財務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嬒驑I(yè)務(wù)經(jīng)營和管理領(lǐng)域拓展，在具體實踐中引進科學審計方法，加強對風險管理審計的評估，提出有關(guān)風險控制的建議。利用計算機技術(shù)提升審計信息共享性，進而提高上市公司經(jīng)濟效益，增強核心競爭能力。其次，將原有的事后審計向事前審計和事中審計拓展，使內(nèi)部審計不再只注重審計結(jié)果而更加的參與到上市公司經(jīng)營管理的過程中，讓內(nèi)部審計真正意義上地參與上市公司日常管理工作，在公司治理中對風險起到應(yīng)有的前瞻性作用。最后，還要將內(nèi)部審計同外部審計相結(jié)合，減少重復審計，提升審計工作效率。

2.進行時間管理，提高審計效率

時間管理，就是有效地利用有限的時間，在最短的時間內(nèi)尋求最合理的解決方案，在實現(xiàn)特定目標的同時保證最高效率?？偹苤?，審計工作的時間非常寶貴，因而在日常工作中首先要明確工作目標的適當性、合法性和效益性。在具體執(zhí)行中將總體目標分配到具體審計項目當中，將總體目標切割成若干個小目標，并且設(shè)定各個小目標具體的完成時限。其次，還要對審計項目的優(yōu)先次序進行安排，把事件區(qū)分為四種類型：重要緊急、重要不緊急、不重要緊急和不重要不緊急，遵循這一順序?qū)崿F(xiàn)具體的審計目標，從而最大限度的發(fā)揮時間管理的功效。

（四）完善內(nèi)部審計法律制度

1.盡快完善內(nèi)部審計法律框架

首先，應(yīng)盡快制定關(guān)于內(nèi)部審計的基本法，規(guī)范和指導上市公司制定貼合實際的內(nèi)部審計目標、審計標準、審計流程、審計方法、審計內(nèi)容、審計結(jié)果，使上市公司內(nèi)部審計制度有法可依；其次，修改已有的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，將其上升為國務(wù)院頒布的行政法，提高其法律效力；再次，上司公司應(yīng)根據(jù)實際需要制定相關(guān)實施細則，貫徹落實，以部門規(guī)章的形式對內(nèi)部審計進行指導，以全面提升內(nèi)部審計水平；最后，要加強審計委員會作為審計主體的法律地位，以法律形式規(guī)范上市公司內(nèi)部審計模式的設(shè)定，提高內(nèi)部審計機構(gòu)在上市公司的法律地位。

2.實行內(nèi)部審計責任追究制

上市公司的內(nèi)部審計一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，如果沒有對責任人直接進行追究，必然導致內(nèi)部審計功能失效，也可能會導致其他內(nèi)部審計人員無視風險，盲目跟隨他人違規(guī)，反而造成更大影響，因此完善上市公司內(nèi)部審計責任追究制度迫在眉睫。分級復核作為實行內(nèi)部審計責任追究制的重要環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)了這一制度的精髓。具體實施中可由審計組長、審計部門主管以及總審計師進行逐一復核，逐級劃分責任以保障審計報告的合法性、真實性。

三、結(jié)論

由于上市公司內(nèi)部審計存在的問題太分散，涉及面較廣，在研究過程中仍以理論研究為主。如何建立制度更加完善，審計效率更高，審計效果更好的內(nèi)部審計制度還需從政府監(jiān)管部門、行業(yè)內(nèi)審計師協(xié)會、上市公司自身等多個層級加以努力。如何更好的把握內(nèi)部審計的職能和作用，正確協(xié)調(diào)處理內(nèi)外部審計關(guān)系，仍是上市公司需要研究的課題。