王春和

[摘 要]隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的日益完善，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平也應(yīng)該相應(yīng)的提高。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，也是未來事業(yè)單位內(nèi)部控制成效的關(guān)鍵。大量的實(shí)踐表明，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不但能夠促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，而且可以提高事業(yè)單位預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以本文主要分析探討了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題和解決方案，以期完善提高我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；思考；完善

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）48-0154-02

隨著改革開放的日益深入，事業(yè)單位也在不斷地進(jìn)行市場(chǎng)化變革。由于經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)調(diào)整，事業(yè)單位不僅在經(jīng)營(yíng)管理上要面臨國(guó)內(nèi)外的壓力，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上也將會(huì)面對(duì)國(guó)際金融變化所帶來的影響。所以我們的事業(yè)單位要在社會(huì)主義特色經(jīng)濟(jì)道路上發(fā)展進(jìn)步，除了要加強(qiáng)與外部經(jīng)濟(jì)的交流合作，更要保持好事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。因?yàn)閮?nèi)因才能決定外因，事業(yè)單位要想增強(qiáng)自己抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，最重要的就是完善單位會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部穩(wěn)定健康環(huán)境的建立完善。

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜艱巨的任務(wù)，涉及事業(yè)單位的方方面面，還會(huì)遇到內(nèi)外不小的阻力。但是由于內(nèi)部控制是事業(yè)單位未來發(fā)展的基石，所以再大的困難挑戰(zhàn)都必須迎難而上，披荊斬棘。具體而言，首先事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部體系的建立完善，提高了事業(yè)單位管理人員對(duì)于會(huì)計(jì)工作的掌控能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，還可以提高會(huì)計(jì)部門的工作效率。其次會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有助于穩(wěn)定事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，通過對(duì)會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員的監(jiān)控和約束，減少發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。最后事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制由于對(duì)財(cái)務(wù)的有效控制，能為事業(yè)單位整個(gè)內(nèi)部控制體系的完善打下良好的基礎(chǔ)，促進(jìn)事業(yè)單位管理高效穩(wěn)定的運(yùn)行，從而取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。

1 分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)薄弱

雖然我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，但是事業(yè)單位由于特殊的性質(zhì)和作用，受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響雖然大，但是實(shí)質(zhì)變革卻不多。目前我國(guó)很多的事業(yè)單位沒有太大的經(jīng)營(yíng)壓力，在內(nèi)部管理體制上自然缺乏改革創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力。具體而言，在內(nèi)部管理體制方面，大多事業(yè)單位的制度明顯落后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)法應(yīng)對(duì)實(shí)踐中的問題，但是由于缺乏革新的動(dòng)力，往往還是一成不變，有些只是形式上的變化，也就是“換湯不換藥”。這種落后的內(nèi)部管理體制，自然導(dǎo)致了事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的混亂，整個(gè)體系缺乏統(tǒng)一性與適應(yīng)性。另外，事業(yè)單位的內(nèi)部管理組織很多還是照搬行政單位的內(nèi)部管理形式，內(nèi)部管理組織不僅不能與事業(yè)單位實(shí)踐情況相協(xié)調(diào)，而且無(wú)法使內(nèi)部管理組織形成有效的分工合作，尤其是在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面，出現(xiàn)非專業(yè)人員或者專業(yè)人員權(quán)力過大的情況，形成不了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的約束控制能力。以上的原因，從體系、組織、人員等方面共同導(dǎo)致了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱的基礎(chǔ)。

1.2 預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制與整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相脫離

事業(yè)單位完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系需要預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制作為基礎(chǔ)，預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制必須有效融合到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，才能發(fā)揮自己的最大作用。但是由于預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的成效不容易立竿見影，所以在很多事業(yè)單位都沒有給予必要的重視。首先一些事業(yè)單位的預(yù)算控制管理只是因?yàn)樯霞?jí)部門的檢查，預(yù)算控制的基礎(chǔ)工作脫離了單位的實(shí)際情況，甚至有效好大喜功的事業(yè)單位，將預(yù)算控制的作用大力宣傳，但是實(shí)際上根本沒有對(duì)本單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。其次是風(fēng)險(xiǎn)控制，很多事業(yè)單位在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，認(rèn)為本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)往來根本不存在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制也就不會(huì)去了解掌握了。最后核心的是預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制和整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系相脫離，事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算控制或者風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，沒有全面的考慮單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制情況，制定的預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制策略不能有效抵御當(dāng)前單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至和事業(yè)單位整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系相沖突。因此事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)候，必須綜合考量單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系和實(shí)際的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定出合理有效的預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制措施，促進(jìn)事業(yè)單位抵抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。

1.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施缺乏貫徹執(zhí)行

再完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施，沒有人員來實(shí)施，也不會(huì)取得一點(diǎn)效果。當(dāng)前的事業(yè)單位在內(nèi)部控制上，雖然制定了一些措施，但是由于執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施會(huì)涉及不少部門和人員的利益，引起利益沖突，導(dǎo)致執(zhí)行難的結(jié)果。具體而言，事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施雖然制定出來了，但是對(duì)于執(zhí)行沒有做出配套的規(guī)定，加上事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在權(quán)責(zé)不明情況，沒有保障措施執(zhí)行的機(jī)制，因此執(zhí)行起來就會(huì)很困難。另外，由于執(zhí)行人員的素質(zhì)不夠高，在具體執(zhí)行中沒有嚴(yán)格執(zhí)行到位，由于人情關(guān)系等原因而故意放縱。以上原因共同導(dǎo)致了當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施的缺乏貫徹執(zhí)行的現(xiàn)象，需要事業(yè)單位管理人員對(duì)當(dāng)前的權(quán)力設(shè)計(jì)、配套制度、人員素質(zhì)等方面做出改進(jìn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施的有力有效的執(zhí)行。

1.4 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督不足

結(jié)合目前事業(yè)單位的內(nèi)部管理情況，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督不僅落后與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展，而且缺乏細(xì)化的日常監(jiān)督措施和相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。首先我們的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督主要就是過去會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)單檢查，不僅缺乏細(xì)致嚴(yán)格的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而且監(jiān)督的重點(diǎn)側(cè)重于會(huì)計(jì)成果的考核上，忽略了對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺陷和問題的監(jiān)督。尤其是很多監(jiān)督措施就是會(huì)計(jì)人員的自我管理，對(duì)于會(huì)計(jì)人員可能發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)缺乏應(yīng)有的警惕性。另外，很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督措施過于籠統(tǒng)，不僅不具有可操作性，而且只重視最后的監(jiān)督考核，沒有將監(jiān)督措施貫徹到日常的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中，起不到預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。所以我們不僅要將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督明細(xì)到日常的會(huì)計(jì)工作中去，而且要注意對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的獎(jiǎng)勵(lì)，通過樹立積極的典型人物，促進(jìn)其他會(huì)計(jì)工作人員認(rèn)真遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督措施的自覺性。

2 完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考

2.1 改善事業(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境

通過前面的問題分析，我們認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境對(duì)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性影響。所以我們?cè)诮窈蟮氖聵I(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境建設(shè)中，首先，要從事業(yè)單位內(nèi)部的制度建設(shè)著手，對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)存的內(nèi)部管理制度進(jìn)行分析梳理，其中落后陳舊的內(nèi)部管理制度，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行剔除，對(duì)于一些制度中存在的缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。總之要建設(shè)一個(gè)充滿時(shí)代氣息，完善靈活的事業(yè)單位內(nèi)部管理制度，充分發(fā)揮制度的基礎(chǔ)性作用。其次，在良好的內(nèi)部管理制度之上，我們要對(duì)當(dāng)前的事業(yè)單位內(nèi)部管理組織進(jìn)行充分的調(diào)整，對(duì)于管理組織中部門進(jìn)行適當(dāng)?shù)木?jiǎn)合并，杜絕內(nèi)部管理中人浮于事的現(xiàn)象出現(xiàn)。其中要注重將內(nèi)部管理組織資源適當(dāng)相會(huì)計(jì)部門傾斜，不僅要提高會(huì)計(jì)部門在內(nèi)部管理組織中的地位，更要注重保持會(huì)計(jì)部門的獨(dú)立性和自主性，較少地受到其他部門的干預(yù)。通過事業(yè)單位內(nèi)部管理制度和管理組織的完善，整個(gè)內(nèi)部管理的大框架和體系也就可以建立起來，其中我們?cè)偌訌?qiáng)對(duì)內(nèi)部管理人員的教育培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)素質(zhì)，那么整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境必將得到有利的改善。相信在這片沃土上，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制這棵小樹苗，可以不斷的茁壯成長(zhǎng)。

2.2 加強(qiáng)預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的融合

針對(duì)目前事業(yè)單位預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相脫離的問題，我們有必要促進(jìn)二者與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的融合，提高我們?cè)跁?huì)計(jì)內(nèi)部控制中應(yīng)用預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平和能力。一方面，事業(yè)單位要在預(yù)算編制上重視預(yù)算控制的作用，在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中以預(yù)算控制為指導(dǎo)，提高本單位的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。另一方面，事業(yè)單位要加強(qiáng)自身預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，通過嚴(yán)格的預(yù)算程序提高預(yù)算控制的全面性和精確性。通過完善周密的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作部門在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的惡控制作用，制定出合理可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理方案。總之就是在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中加強(qiáng)預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)用，提高我們會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和水平。

2.3 貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督措施

貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督措施是一項(xiàng)整體性和長(zhǎng)期性的工作，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作中，首先要完善我們的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，尤其要從事前事中兩個(gè)方面增強(qiáng)我們對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的預(yù)防控制能力，將會(huì)計(jì)部門中出現(xiàn)的問題扼殺在萌芽之中。另外，我們要重視對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的考核，對(duì)于符合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的人員，及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)教育，在不合格之前堅(jiān)決不允許上崗。對(duì)于在考核中表現(xiàn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員，不僅要給予物質(zhì)上獎(jiǎng)勵(lì)，更要在精神上發(fā)揮這些人員的榜樣人員，爭(zhēng)取在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，形成學(xué)習(xí)優(yōu)秀榜樣的氛圍。

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