曾理

[摘 要]企業(yè)內(nèi)審部門在建設(shè)項目跟蹤審計中面臨著諸多困難。但可以通過整合內(nèi)審、社審力量，形成“內(nèi)外結(jié)合”的跟審機制；把握準(zhǔn)確定位、堅持到位原則，合作與制約相合，取長補短形成跟審合力；既全面監(jiān)督又突出工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就能提升企業(yè)內(nèi)部審計開展項目跟蹤審計效能，有效地保障建設(shè)項目的質(zhì)量、進度、效益、廉潔的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計；內(nèi)外結(jié)合；以我為主

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0172-02

近年來，企業(yè)由于工程建設(shè)投資規(guī)模大、自有資金不足、工期要求緊張，內(nèi)審力量較為薄弱，大多采用了“借助外力”的審計模式。那么工程項目建設(shè)有了專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)的跟蹤審計，企業(yè)內(nèi)部審計部門如何發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的職能作用？怎樣有效地組織完成跟蹤審計任務(wù)？筆者結(jié)合集團內(nèi)部審計近幾年來工程項目建設(shè)工作的實踐，就此問題進行了一點探析。

1 內(nèi)審部門在跟蹤審計中面臨的困擾

1. 1 企業(yè)為加強工程建設(shè)的管控，需要內(nèi)審部門開展跟蹤審計

由于基建項目的投資規(guī)模大，又具有工程內(nèi)容多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、建設(shè)周期長等特點，若在建設(shè)的各個環(huán)節(jié)中稍有管控不嚴(yán)，將會給企業(yè)帶來較大的投資損失和經(jīng)營壓力。而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)的監(jiān)督管理職能部門，有著其他管理部門不可替代的作用。內(nèi)審在工程項目建設(shè)的跟蹤審計中將監(jiān)督關(guān)口向事前、事中、全過程延伸，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，可以規(guī)范工程建設(shè)成本控制和財務(wù)管理工作，及時糾正項目建設(shè)中存在的問題，提高建設(shè)資金的使用效益。并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對企業(yè)構(gòu)筑廉政建設(shè)的防火墻產(chǎn)生積極的作用。

1. 2 內(nèi)審部門開展工程建設(shè)跟蹤審計的專業(yè)力量不足

建設(shè)項目跟蹤審計專業(yè)性很強，但企業(yè)內(nèi)部審計力量不足，除人員配備不到位外，人員配置結(jié)構(gòu)也不合理?，F(xiàn)有人員大部分從事財務(wù)審計工作，主要由財務(wù)專業(yè)人員組成，較多企業(yè)（特別是非專業(yè)建筑業(yè)企業(yè)）內(nèi)審部門缺乏工程技術(shù)、造價咨詢審計人員，同時也缺少基建工程跟蹤審計工作的經(jīng)驗。

1. 3 內(nèi)審部門服務(wù)對象的特定性決定了不能獨立開展工程建設(shè)跟蹤審計

工程項目跟蹤審計涉及多方利益的調(diào)整，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)設(shè)的職能管理部門，工作的出發(fā)點就是要為維護企業(yè)自身利益服務(wù)，因此在涉及調(diào)整外部利益時，內(nèi)部審計因權(quán)威性、公正性不夠，對外不具有足夠的說服力和強制約束力。

1. 4 跟蹤審計完全依賴社會中介，易產(chǎn)生審計風(fēng)險

企業(yè)跟蹤審計所涉及的范圍不僅僅是工程技術(shù)和工程管理問題，還涉及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、市場策略、工藝布局、決策程序、資金來源，政治影響、社會效益等方方面面，外審人員很難對這類問題發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｈ绻檶徲嬋恳蕾囃獠繉徲?，在工程管理的一些環(huán)節(jié)中會存在局限性，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2 準(zhǔn)確定位，內(nèi)外結(jié)合，形成有效的跟審機制

企業(yè)采用“內(nèi)外結(jié)合”的工程審計模式，可以充分發(fā)揮內(nèi)審、外審各自的優(yōu)勢，但企業(yè)內(nèi)審部門不能碌碌無為，應(yīng)定位于“主導(dǎo)”的角色，形成“以我為主”，中介機構(gòu)具體實施，“既合作又監(jiān)督，既分工又制約”的有效跟審機制。重慶機電控股（集團）公司的做法是以下三個方面。

2. 1 選好造價咨詢機構(gòu)

內(nèi)審部門要全面審查投標(biāo)人的資質(zhì)、信譽、業(yè)績狀況，通過公開、公平的招標(biāo)方式選擇好的審計隊伍。在選定中介機構(gòu)時，不能單純以收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對于資質(zhì)達不到要求和信譽較差的堅決不予委托。

2. 2 監(jiān)督中介機構(gòu)的審計行為

內(nèi)部審計要對跟蹤審計機構(gòu)的監(jiān)督。雙方既是一種合作的關(guān)系，也是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。應(yīng)在招標(biāo)文件和合同中明確，中介機構(gòu)的審計底稿要交內(nèi)審部門和建設(shè)方審查，與施工方核對工程量時，必須要建設(shè)方、承建方和內(nèi)審人員同時在場，如初步審核結(jié)果有差異，必須說明差異的原因。

2. 3 內(nèi)審要行使好初審權(quán)、復(fù)核權(quán)

內(nèi)審部門要行使好對企業(yè)建設(shè)管理部門的監(jiān)控職能，對各種送審計資料前應(yīng)提前初審把關(guān)，起好“閥門”作用。內(nèi)審人員要核實經(jīng)建設(shè)管理部門和監(jiān)理公司同時簽字認(rèn)同的全部原始資料。特別是在工程結(jié)算中，要根據(jù)實際情況重點審查審減資料，再送外審以節(jié)約資金。另外，內(nèi)審部門還要對社審機構(gòu)的工作進行監(jiān)督，必要時可對中介機構(gòu)的審計結(jié)果進行抽檢復(fù)核，做到“胸中有數(shù)”。

3 堅持到位，把握重點，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用

在跟蹤審計中，企業(yè)內(nèi)審部門不能“一委了之”，要基于自身力量，針對基建審計需要，充分地發(fā)揮好內(nèi)審優(yōu)勢，深入一線將自身工作重點放在內(nèi)控、把關(guān)、審核上，最大限度地提升內(nèi)部審計效能?？梢詮囊韵聨讉€方面著手。

3. 1 筑牢工程建設(shè)的制度基礎(chǔ)

健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設(shè)順利進行的前提和保證，才能保證跟蹤審計 “有法可依”。內(nèi)審在工程建設(shè)伊始，首先要建議企業(yè)建立工程管理的一系列規(guī)章制度，并嚴(yán)格督促執(zhí)行。要從管理責(zé)任制度、建設(shè)程序制度、現(xiàn)場管理制度三個層面審查基建內(nèi)控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。

3. 2 加強對工程招投標(biāo)過程的監(jiān)督

建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)是規(guī)范建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門要對建設(shè)項目招投標(biāo)過程進行全面、全方位的監(jiān)督。確保招投評標(biāo)過程的客觀、公正，不存在投標(biāo)單位圍標(biāo)等違法、違規(guī)行為，達到招標(biāo)擇優(yōu)選擇的目的。

3. 3 深入一線監(jiān)督隱蔽工程的簽證驗收

隱蔽工程是難以事后檢查的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)派出的監(jiān)管方，應(yīng)堅持深入一線，對隱蔽工程的驗收及簽證加以監(jiān)督。一是重點關(guān)注隱蔽工程驗收記錄是否完善、真實。二是督導(dǎo)企業(yè)建設(shè)管理部門避免重復(fù)簽證。三是制約設(shè)計、監(jiān)理、社審機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為。四是從設(shè)計、施工、材質(zhì)、用量等一系列環(huán)節(jié)，保證工程設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證嚴(yán)格遵循審批程序。

3. 4 質(zhì)、價、量齊審，把好材料進出口關(guān)

在工程建設(shè)中，材料設(shè)備的質(zhì)、價、量對工程造價都有直接影響。內(nèi)審部門在跟蹤審計中對工程材料及設(shè)備的審計，首先是核對材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號、性能是否符合設(shè)計和合同的規(guī)定。其次是加強對材料的價格和用量的監(jiān)控。

3. 5 重點關(guān)注工程資金的籌、管、撥

資金管理是內(nèi)審人員應(yīng)高度關(guān)注的環(huán)節(jié)，必要時經(jīng)企業(yè)授權(quán)可以行使審后核聯(lián)簽權(quán)。一是檢查資金到位的情況，資金是否按籌集計劃與投資進度相互銜接。二是審查資金的財務(wù)管理是否專款專用。三是防止各種預(yù)付款、進度款的超付。

3. 6 工程結(jié)算階段跟進督導(dǎo)

工程竣工驗收后，內(nèi)審機構(gòu)要嚴(yán)把審核質(zhì)量控制關(guān)，用好社會中介在工程造價中的專業(yè)能力，重點關(guān)注是否有效履行職責(zé)。內(nèi)審部門也要跟進，查看工程結(jié)算流程；爭議費用的溝通和公正處理；審查施工方竣工結(jié)算資料的完整性、真實性進行等。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計部門在建設(shè)項目跟蹤審計中可以充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對保證工程質(zhì)量、減少損失浪費、提高資金效率、促進廉政建設(shè)等有著積極的意義。幾年來，我們通過內(nèi)外結(jié)合，實施工程項目建設(shè)跟蹤審計的路徑，這既為內(nèi)審人員提供了一個施展才華的舞臺，又為企業(yè)節(jié)約了建設(shè)資金數(shù)千萬元，使企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

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