【摘要】當(dāng)前，隨著高校教育體制的不斷改革，直接加大了高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，由于審計(jì)人員的知識(shí)水平較低、審計(jì)方法較為落后，致使高校在審計(jì)過程中存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要闡述了高校內(nèi)部控制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述及其主要特點(diǎn)，分析了高校內(nèi)部控制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了高校內(nèi)部控制下對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，促使高校審計(jì)工作能夠順利展開。

【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 特點(diǎn) 措施

與企業(yè)相比較，高校是不以盈利為目的法人單位，因此高校會(huì)計(jì)服務(wù)工作也具有非盈利性。由于高校具有多種多樣的辦學(xué)方式以及籌資渠道，高校會(huì)計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)具有多元化特征，這一特點(diǎn)增加了事業(yè)單位核算的復(fù)雜性。高校要想降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部控制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述以及特點(diǎn)

高校內(nèi)部控制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指在高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在著錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，并且審計(jì)人員由于受到多種因素的影響，這就使得審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)并不相符。一般情況下，高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)相同，但是高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有屬于自身的特點(diǎn)，具體的特點(diǎn)如下：

（一）高校審計(jì)范圍具有多元性

高校審計(jì)范圍開始從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展到管理固定資產(chǎn)、健全內(nèi)部控制制度以及管理風(fēng)險(xiǎn)等整個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)中。在高校審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大的同時(shí)，會(huì)增加高校審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，不管審計(jì)工作人員如何努力，都無法完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)程序分為計(jì)劃、實(shí)施以及報(bào)告這三個(gè)階段，這些階段中都存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在后續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則中要求審計(jì)人員要開展后續(xù)審計(jì)工作，督促管理人員及時(shí)整改相關(guān)的問題。

（三）高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性

高校通常不會(huì)直接參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，所以高校不會(huì)直接面臨經(jīng)濟(jì)損失。但高校審計(jì)工作仍然存在風(fēng)險(xiǎn)。高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給高校帶來的損失是無法用數(shù)據(jù)來衡量的，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的后果具有潛在性。在任用以及提拔被審計(jì)人員的時(shí)候要以高校部門提供的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議為基礎(chǔ)，促使高校的所有工作能夠順利展開。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部控制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）缺乏合理的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

當(dāng)前，高校的審計(jì)人員具有以下的特點(diǎn)：較低的綜合素質(zhì)、單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)更新速度較慢、專業(yè)水平較低。有部分審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)重大問題牽扯到與自己關(guān)系密切的同事或者親人，此時(shí)他就不會(huì)認(rèn)真履行自身的審計(jì)職責(zé)，甚至不會(huì)提供與事實(shí)相符合的審計(jì)結(jié)論。此外，部分審計(jì)人員自身的執(zhí)業(yè)水平較低，是導(dǎo)致高校存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。由于審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，這就要求審計(jì)人員要具備經(jīng)濟(jì)、法律、稅務(wù)等相關(guān)方面的理論知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該具備一定的審計(jì)技能。對(duì)此，審計(jì)工作人員要不斷提高自身的綜合分析能力以及判斷能力，促使審計(jì)工作的順利開展。假如審計(jì)工作人員缺乏這些知識(shí)以及技能，那么其在審查工作中得出的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性較低，從而會(huì)引發(fā)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校行政干預(yù)制約也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

要盡量保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，高校審計(jì)工作也是如此。倘若單位無法保證審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的獨(dú)立性，就會(huì)降低審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國高校審計(jì)部門屬于學(xué)校的一個(gè)部門，自身不具備獨(dú)立性，并且審計(jì)部門在審計(jì)過程中會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干涉，這就不利于保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確性。

（三）高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱以及監(jiān)督不力加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大部分高校會(huì)計(jì)人員由于平時(shí)工作比較忙，因此他們不重視學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平偏低。從某種程度上而言，會(huì)計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與專業(yè)技能，會(huì)加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)制度以及法規(guī)體系較為落后

隨著教育體制的不斷改革，高校已經(jīng)開始重視審計(jì)工作。近幾年來，我國雖然相繼出臺(tái)以及修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等，但是內(nèi)部審計(jì)的法律級(jí)次較低。高校審計(jì)工作人員在工作過程中，往往會(huì)憑借自身的工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)知識(shí)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)工作的重要性。

三、當(dāng)前高校內(nèi)部控制下對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）不斷構(gòu)建高校審計(jì)部門，提高審計(jì)部門的專業(yè)素質(zhì)

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展對(duì)高校審計(jì)人員提出了新的要求，當(dāng)前高校審計(jì)部門最重要的工作，就是建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。只有具備高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量。筆者認(rèn)為可以通過以下兩個(gè)方面來完善高校審計(jì)工作：一方面，要不斷完善審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到規(guī)范審計(jì)人員以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德行為；另一方面，高校要引進(jìn)高素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師等，打造高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，有效降低高校內(nèi)部控制管理工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利用科學(xué)審計(jì)方法，打造有效的審計(jì)模型

當(dāng)前，高校在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的時(shí)候，往往會(huì)采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，沒有引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)來構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，降低了審計(jì)質(zhì)量。對(duì)此，高校在開展審計(jì)工作的過程中，要充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極引入新的審計(jì)觀念，構(gòu)建新的審計(jì)模型，有效降低了內(nèi)部控制管理工作中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之下的高校內(nèi)控體系

構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，其中會(huì)涉及到高校管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。在構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的時(shí)候，要明確各個(gè)部門以及人員應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，并且審計(jì)工作人員要認(rèn)真履行職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中存在的一系列問題，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）適當(dāng)聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，降低高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作任務(wù)就是完成高校審計(jì)工作，但是單位內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校審計(jì)工作中存在的問題。對(duì)此，高校可以通過聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)來開展審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量以及審計(jì)工作的效率。大部分高校在審計(jì)基本建設(shè)工程以及維修工程的時(shí)候會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

四、總結(jié)

綜上所述，高校內(nèi)部控制下的審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷整合資源、拓展內(nèi)容等，不斷健全高校內(nèi)部控制下的審計(jì)機(jī)制，提高內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：孟海峰（1979-），男，漢族，河北滄州人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、審計(jì)。