關于個人所得稅征收中存在的兩個問題及對策

張煒

一、全社會依法納稅的意識依然淡薄，納稅的義務人故意隱瞞收入。

我國的個人所得稅法，是一部由全國人大制定的、具有嚴肅性和統(tǒng)一性特點的稅收法律。在納稅申報制度中明確規(guī)定，所有達到個人所得稅法規(guī)定的納稅界限的人必須足額地、及時地履行納稅申報和納稅義務，扣繳義務人也必須如實地改造扣繳稅款的義務。否則，不論是納稅人抑或扣繳義務人，只要不履行、或者不適當履行義務，均要承擔相應的法律責任。這項法律，在近年來，稅務部門持續(xù)地有意識地加強了對納稅人和扣繳義務人的宣傳和培訓，他們已經(jīng)了解或者知曉。

但是，由于受長期的計劃經(jīng)濟體制的影響，在現(xiàn)實生活中，有好多納稅人和扣繳義務人，與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，他們知法、懂法卻不守法。他們從主觀上隱瞞收入，故意偷稅逃稅，與征稅部門或征稅人玩捉迷藏的游戲。比如，納稅人符合納稅條件的，不申報或者不如實申報，扣繳義務人又因來自社會的種種干擾，故意不扣繳或者少扣少繳。

相應對策：加大稅法宣傳力度，增強公民納稅意識，形成誠信納稅新風。

稅務機關要大力宣傳稅法，要重視稅法宣傳的有效性和實用性。要積極地組織人力、物力、財力，運用各種新聞媒體廣泛地開展稅法宣傳活動，也可以通過街道的櫥窗，定期開展專項宣傳教育，也可以走上街頭向納稅人印發(fā)各種宣傳資料，還可以通過舉辦講座、稅收知識的相關咨詢和稅收知識競賽的形式，普及相關法律知識，以增強稅收法制觀念，增強納稅人的納稅意識。要讓稅收法律法規(guī)政策深入人心，積極鼓勵公民通過合法的經(jīng)營、誠實的勞動富裕起來，而不是靠偷稅、逃稅、漏稅，教育他們致富別忘國家，積極納稅。

還可以對納稅人尤其是社會名流、名人、經(jīng)商者、企業(yè)高管，建立個從所得稅遵守情況評價體系，將其與先進的評選、職位的升遷、執(zhí)照的申領、年檢掛鉤，并以此約束個人的納稅行為，督促其遵守法律，依法納稅。要在全社會倡導“繳稅光榮，偷逃稅可恥”形成一種“公平稅賦”的氛圍。

同時，個人所得稅征管人員，也要“打鐵先得自身硬”，要熟練地掌握稅收政策，充實稽查力量，廣收案源信息，對那些偷稅、逃稅、漏稅者，要加大處罰力度，要著力程序化，提高執(zhí)法水平，在征繳方面真正做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”。各級政府也要出面規(guī)范、引導，要做到言傳身教，有道是“身教重于言傳”這就要求各級領導要帶著納稅，以身作則，因為榜樣的力量是無窮的。這樣，在全社會就能形成良好的納稅風尚。

二、稅率不同帶來稅負不公，稅收法制存在缺陷，影響依法治稅。

稅法的核心要素——稅率，它的高低直接決定著納稅人與國家收益分配的比例。從目前情況來看，我國現(xiàn)行的個人所得稅，采用分類稅制模式，它按照不同的稅收來源（包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬繳納個人所得）而采取不同的稅率和扣除的辦法。這種模式已經(jīng)遠遠落后于國際慣例。它對納稅人的真實的納稅能力不能全面完整地體現(xiàn)，極容易使納稅人分解收入，多次扣除費用；它存在較多的逃稅避稅漏洞，又極容易造成所得來源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或者較少交稅，而所得來源少且收入相對集中的人反而要多交稅的現(xiàn)象。這無疑是難于體現(xiàn)稅負公平原則的，它會與個人所得稅的主要目標產(chǎn)生嚴重的沖突。

另外，我國目前的稅收法規(guī)與制度還不健全，這就使稅收征繳者依法治稅失去了有力的法理根據(jù)。具體表現(xiàn)為：

一是有法不依或者有法難依。這一點會使稅務部門執(zhí)法的獨立性難于有效地保證。比如，為了促進本地的經(jīng)濟發(fā)展，地方政府進行各種越權和隨意減免，這會造成稅收大量的流失。

二是執(zhí)法不嚴。也就是說，對稅收處罰的剛性還遠遠不夠，這一點會使稅收流失行為關系人自身的利益預期增大，而刺激稅收流失。例如，在稅收執(zhí)法的過程中，稅務部門注重的常常都是罰款的查補，而輕視的往往是處罰的力度，所以，盡管偷稅、逃稅、漏稅、騙稅的現(xiàn)象屢見不鮮，可是有人為此付出沉重代價的卻鮮有人見。這樣，在客觀上就造成了納稅主體違法行為的機會風險小于機會收益，于是乎，納稅主體的僥幸心理便得到了助長。

三是司法不健全，保障不力。由于我國目前還沒有真正建立起稅務司法保障體系，因此，稅務機關便沒有權力對涉稅犯罪活動進行獨立的偵查、預審、檢察，而稅務司法活動在基本上還是依靠那些非專業(yè)的公、檢、法機關來執(zhí)行，這樣，就使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務機關具有的種種的檢查權、行政處罰權、強制執(zhí)行權等，因缺乏必要的保障手段而不易落實。再加上受人員的短缺、專業(yè)知識的不足等限制，于是，就造成了稅務犯罪案件的立案、查處、結案效率不高，進而嚴重影響了對涉稅犯罪的打擊力度。

相應對策：完善現(xiàn)行個人所得稅稅制，加強執(zhí)法力度，嚴厲懲處偷逃漏騙稅行為。

首先，要完善現(xiàn)行的個人所得稅稅制，做到：1、采用先分類后綜合的所得稅制模式。就是說要按照現(xiàn)行的所得項目，在預扣或者預繳稅款時，先區(qū)分當次或者當月的收入是否達到一萬元，并依此來確定預扣或者預繳的稅率，到年終后，再由納稅人進行綜合申報，多始祖少補。2、合理地確定就納稅所得和扣除項目。也就是說，按年確定應納稅所得；將扣除項目分為生計扣除、業(yè)務扣除、專項扣除等三類；在預繳稅款時，先準予扣除生計扣除項目，其他兩項，則在辦理年度綜合申報時再按規(guī)定準予扣除，此做法在于從納稅人自身利益最大化出發(fā)，促使其主動辦理納稅申報。3、以個人做為納稅申報主體，并按照家庭人口情況進行生計扣除。4、合理調整優(yōu)惠政策。就是縮小范圍、減少項目、調整結構、免征與補助相結合。取消外籍人員超國民優(yōu)惠待遇，取消再就業(yè)等個人優(yōu)惠政策，嚴控工資薪金扣減項目，縮小免征范圍等。

其次，加強執(zhí)法力度，嚴懲納稅人偷逃漏騙稅的行為。要做到：1、稅務部門要加強跟公、檢、法等執(zhí)法機關的聯(lián)系與合作，對偷逃漏騙稅的行為要嚴罰重管，使其不敢偷稅、逃稅、漏稅、騙稅，充分體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。 2、建立健全協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡。進一步完善稅務信訪制度，暢通舉報渠道，認真貫徹“有舉報必回應，有案件必調查，有查辦必結果，有結果必公開”的原則，為個人所得稅的征繳征管，營造一個良好的社會氛圍與環(huán)境。endprint