李志剛

【摘要】隨著事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)于高職院校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求越來越高，特別是高職院校的發(fā)展已經(jīng)走上了快車道，相對(duì)應(yīng)的學(xué)校內(nèi)部控制制度也就需要完善。本文通過分析了高職院校內(nèi)部控制制度存在的問題，提出了相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】高職院校 內(nèi)部控制制度 問題 措施

近年來，高職院校為了改變自身的社會(huì)地位，擴(kuò)大學(xué)院的知名度和影響力，進(jìn)行了迅速的擴(kuò)張，同時(shí)，由于學(xué)校內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，造成了基礎(chǔ)設(shè)施及各項(xiàng)設(shè)備重復(fù)投入，設(shè)備利用率不高，經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象。目前高職院校內(nèi)部控制存在哪些問題，如何有效的加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)將成為目前高職院校工作的重點(diǎn)之一。

一、高職院校內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）缺少完善的規(guī)章制度做保障，存在“朝令夕改”的現(xiàn)象

很多時(shí)候，高職院校負(fù)責(zé)人在調(diào)離之后，制度就會(huì)相應(yīng)的發(fā)生改變。如果有一套完善的制度，要改變就要難得多。高職院校應(yīng)當(dāng)有這樣一套類似于國家憲法的“根本大法”，對(duì)制定的制度進(jìn)行指導(dǎo)和制約，明確哪些制度由誰來制定，由誰來審查，如果需要修改，要經(jīng)過什么樣的程序等等，只有制定了這樣一整套制度后，才有可能杜絕“朝令夕改”的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）預(yù)算管理不完善

目前高職院校預(yù)算管理存在以下問題：一是財(cái)政布置的部門預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部的綜合預(yù)算脫節(jié)。預(yù)算編制只是根據(jù)上一年的數(shù)據(jù)，稍作調(diào)整，不能根據(jù)實(shí)際情況，做出可行性的預(yù)算編制報(bào)告。二是在預(yù)算執(zhí)行過程中，存在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)“朝令夕改”的現(xiàn)象，使原本的預(yù)算無法執(zhí)行或者執(zhí)行偏離了預(yù)算的內(nèi)容，同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過程中控制不力，事后審計(jì)監(jiān)督受多種因素影響效果不佳等情況，嚴(yán)重影響了預(yù)算的執(zhí)行情況。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作流于形式

高職院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很多是由內(nèi)部審計(jì)部門來完成審核和稽查的，但在實(shí)際的工作中，內(nèi)部審計(jì)部門很難發(fā)揮其應(yīng)有的職能。大多數(shù)高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作都是事后的，缺乏事前及事中的審計(jì)，在這樣的情況下，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)意見。另外，基于內(nèi)部審計(jì)部門在學(xué)校的地位，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)很多流于過程，不能對(duì)內(nèi)部控制制度的制定和運(yùn)行實(shí)施正確的評(píng)價(jià)。

（四）內(nèi)部控制活動(dòng)不健全、不深入

首先，高職院校的內(nèi)部控制重點(diǎn)不全面。如：高職院校只重視經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，缺少在商品采購的環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)的保管、使用環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制。或者是存在相應(yīng)的環(huán)節(jié)，只是走流程，缺少實(shí)質(zhì)的內(nèi)部控制責(zé)任；其次，高職院校對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行達(dá)不到一定的深度。如：學(xué)校的內(nèi)部控制制度約束的對(duì)象只有財(cái)務(wù)人員，而沒有對(duì)參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的所有人員進(jìn)行有效的控制，像資產(chǎn)的采購人員，管理人員，使用人員等沒有進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制。對(duì)實(shí)訓(xùn)室設(shè)備的管理也是只注重購置環(huán)節(jié)，而對(duì)后期的維修、養(yǎng)護(hù)、使用、處置等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，造成了實(shí)訓(xùn)設(shè)備浪費(fèi)或使用效率低下，使資金的效率得不到有效的發(fā)揮。第三，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力得不到落實(shí)，使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的效率過低。一個(gè)好的落實(shí)工作的部門，能夠彌補(bǔ)制度的不足，而即使一個(gè)完美的內(nèi)部控制制度方案，也很難在一個(gè)滯后的落實(shí)部門發(fā)揮作用。從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力是決定管理成功與否的關(guān)鍵。

（五）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏有效的控制

高職院校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一，學(xué)校外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。隨著社會(huì)的生產(chǎn)力水平不斷提高，信息技術(shù)高速發(fā)展，社會(huì)對(duì)人才的需求瞬息萬變，這就要求高職院校的專業(yè)設(shè)置要適應(yīng)社會(huì)需求的變化而變化，如果學(xué)校對(duì)于這方面的風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的控制，學(xué)生的畢業(yè)出口不暢，自然會(huì)影響學(xué)校的整體辦學(xué)效益。同時(shí)，隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，而高考考試又在不斷減少，從而又增加了招生市場的競爭風(fēng)險(xiǎn)。其二，學(xué)校內(nèi)部環(huán)境也同樣需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。比如，學(xué)校需要一個(gè)護(hù)理實(shí)訓(xùn)室，建設(shè)一個(gè)實(shí)訓(xùn)室投入的資金就要和租同樣的實(shí)訓(xùn)室需要的資金進(jìn)行比較，綜合各個(gè)方面的因素，確定相應(yīng)的方案。在確定方案的過程本質(zhì)上就是對(duì)這個(gè)事件進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但就目前的情況來看，很多學(xué)校缺少相應(yīng)的部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作，很多都是領(lǐng)導(dǎo)一討論，就制定了相應(yīng)的政策，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程。

二、完善高職院校內(nèi)部控制制度的建議

（一）注重制度建設(shè)

高職院校的管理要有一套行之有效的規(guī)章制度，對(duì)此，很多高職院校沒有足夠的重視。很多時(shí)候，高職院校的領(lǐng)導(dǎo)把管理中的失敗歸咎于用人不當(dāng)、發(fā)展過快、管理不善、決策失誤等，其實(shí)這些都是高職院校管理不好的表面癥狀，如果我們?nèi)プ犯菰吹臅r(shí)候，幾乎都會(huì)發(fā)現(xiàn)一些共同的癥結(jié)，而這些癥結(jié)都是因?yàn)閷W(xué)校缺少一套行之有效的規(guī)章制度。所以，要使一所高職院校能夠更好地發(fā)展，一套行之有效的規(guī)章制度是必不可少的。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理

高職院校的預(yù)算管理包含三部分內(nèi)容：一是事前的控制，也就是我們平常說的預(yù)算編制，在預(yù)算編制過程中，要避免與實(shí)際脫節(jié)，每一個(gè)部門都要和它的可能的支出匹配，不能是憑空捏造；二是事中的監(jiān)控，在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行定期的監(jiān)控，分析，對(duì)比，找出預(yù)算與實(shí)際支出差異的原因，在后面執(zhí)行的過程中進(jìn)行改善，同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)要重視預(yù)算的編制，不能隨意改變預(yù)算的內(nèi)容。三是事后的分析，對(duì)于超出預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行分析，找出超預(yù)算的原因，為以后的預(yù)算編制工作提供借鑒。

（三）建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

高職院校應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，首先就是要改變領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，只有領(lǐng)導(dǎo)真正重視了內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)部門才能更好地發(fā)揮作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還要注意同領(lǐng)導(dǎo)的溝通，尋求領(lǐng)導(dǎo)在業(yè)務(wù)上的支持，樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（四）完善內(nèi)部控制活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)貫穿于學(xué)校業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。特別是在采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，付款環(huán)節(jié)更應(yīng)加強(qiáng)重視。另外，在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行力上要有相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，使內(nèi)部控制的執(zhí)行更好地發(fā)揮它的作用。

（五）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系

學(xué)校應(yīng)從自身發(fā)展的狀態(tài)出發(fā)，認(rèn)識(shí)辨別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)警機(jī)制。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立專門的部門進(jìn)行來自外部及內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校整體的風(fēng)險(xiǎn)控制。學(xué)校還可以通過專家調(diào)查法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，然后采取相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，選擇是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)還是接受風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)學(xué)校帶來的損失。

總之，隨著高職院校的進(jìn)一步發(fā)展，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制制度的建設(shè)能更好地發(fā)揮資金的使用效率，提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性，能使學(xué)校盡量減少不必要的開支，節(jié)約資金，創(chuàng)造出更大的社會(huì)效益。因此，高職院校一定要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

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