李政美

【摘要】通過建立健全事業(yè)單位會計內部控制能夠更好的使其管理者有效的進行相應管理，通過構建權責適應、符合法規(guī)、不失利益的高效會計內部控制，堵塞管理漏洞，防范經(jīng)營風險，促使事業(yè)單位財務管理更加完善，內部會計體系與監(jiān)督機制能夠全面提升，確保財務信息全面、真實、準確，推動事業(yè)單位財務管理工作有序實施。

【關鍵詞】事業(yè)單位 會計 內部控制 問題 探討

一、會計內部控制的涵義

（一）會計內部控制是會計管理的一項基本職能。

在理論上，會計管理中的會計職能可以說是從管理學、經(jīng)濟學、會計學等各方面進行反映的財務、資金等變化與運行的全過程。在現(xiàn)代化的財務管理中，單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，必須制定一系列會計內部控制方法、措施和程序，并要推動會計內部控制的有效實施，以此能夠促進事業(yè)單位財務管理工作不斷規(guī)范。

（二）會計內部控制的理解。

會計內部控制主要是根據(jù)我國的相關企事業(yè)單位的內部組織、規(guī)劃、管理所進行劃分與確立的，按照不相容職務相互分離的基本原則，起到相互監(jiān)督、相互約束，堵塞漏洞，防范風險的 一種手段，通過內部控制保障單位內部的財產(chǎn)安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保單位的經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性；通過內部控制使管理者能夠有效的利用會計信息來完善與保障單位自身利益的最大化。

二、事業(yè)單位會計內部控制存在的問題

（一）內控制度不健全，對會計內部控制的認識不足，執(zhí)行不力。

在我國經(jīng)濟體制不斷改革中，事業(yè)單位會計內部控制的主導作用是不可小覷。事業(yè)單位的相關會計內部控制管理一般都忽視了其企業(yè)內部控制的有效制度。內控制度不夠完善，尚未提出內部控制標準體系，雖然能夠從基本上滿足事業(yè)單位會計、財務等內部控制的運行條件，但是并沒有完全的深入考慮以及參照國家相關的政策、規(guī)范去約束與管理事業(yè)單位的會計內部整體操作流程。對權利風險點查找不準確，缺少必要的監(jiān)督，有的事業(yè)單位甚至是當自身的運行與管理出現(xiàn)一定的問題時，才考慮會計內部控制的相關問題，造成亡羊補牢的現(xiàn)象。這樣有可能已經(jīng)給單位或家庭造成了一定的損失。

（二）會計內部監(jiān)督機制的不健全性。

在事業(yè)單位內部的管理制度中，監(jiān)督的重要性是無可比擬的，它不僅依靠著會計內部控制進行審計監(jiān)管與監(jiān)督，同時也是對于事業(yè)單位內部的財務與政務進行強化管理的一種手段。

但是，目前一些事業(yè)單位會計監(jiān)督機制不健全，存在“走過場”或形同虛設，有的監(jiān)督部門與被監(jiān)督部門歸屬同一個領導的局面，監(jiān)督部門不能隨時地、客觀、公正地開展審計監(jiān)督工作。因此，這種行為就會導致事業(yè)單位在整體內部管理中出現(xiàn)管理漏洞，甚至是營私舞弊。對于需要逐步轉型與完善自身發(fā)展的事業(yè)單位來說，這無疑是全面阻礙自身發(fā)展的一種管理模式。

三、進一步完善事業(yè)單位會計內部控制

（一）建立健全會計內部控制制度。

事業(yè)單位財務管理需建立在保證財政預算資金安全完整、嚴格執(zhí)行財政預算，保證?？顚Ｓ玫幕A上，在內控制度建設方面需要認真梳理內部運行風險點，從權利約束入手，建立完善預算、資金、資產(chǎn)、成本費用等一系列內控制度；建立各類事項審批流程圖，從而實現(xiàn)資金審批程序健全，資金使用方向與支付方式合理，保證資金使用符合預算標準；資產(chǎn)采購、使用與處置審批完善、手續(xù)健全；票據(jù)、印章管理規(guī)范，會計人員分工符合規(guī)定、變動交接手續(xù)清楚，以及審計監(jiān)察工作能夠定期開展。保障事業(yè)單位具有風險防范功能，防止國有資產(chǎn)流失，促進事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值。

（二）加強審計監(jiān)督的獨立性。

事業(yè)單位會計內部控制制，執(zhí)行是否到位，最主要的取決于單位領導的重視程度，還取決于內部職工的認同程度，內控制度執(zhí)行的是否有效，還應由審計監(jiān)督部門對財務資料進行審計檢查，但如果審計監(jiān)察部門不能獨立開展審計工作，受利益關系影響，很難提供高水平的審計報告，否定意見偏低，其提出的內部控制制度上防范和降低舞弊風險的效果也大打折扣。因此，有必要不斷加強審計監(jiān)督部門的獨立性，健全組織結構，賦予獨立審計權限，參與重大事項研究，及時了解生產(chǎn)經(jīng)營工作，能夠實時跟蹤審計監(jiān)督。同時，還應適當引進外部審計機構，對內部會計控制缺陷的發(fā)現(xiàn)、披露、整改的監(jiān)控作用，使外部審計和內部審計自查形成合力，真正實現(xiàn)會計內部控制對合法性的保證。事業(yè)單位的審計監(jiān)督機構運行時，無論在國家經(jīng)濟方針的指引下，還是相關法律的規(guī)范下，都應該以全面、完善、獨立的會計內部控制來對事業(yè)單位的管理進行監(jiān)督。

（三）加強內部控制環(huán)境建設，提高職工素質。

事業(yè)單位的會計內部控制有效執(zhí)行與單位內部環(huán)境緊密相關，最高層的重視程度是內部會計控制建設成敗的關鍵，特別是企業(yè)文化建設，作為企業(yè)靈魂和個性，能提高職工的認同感和歸屬感，在一個誠實守信，遵紀守法的文化氛圍環(huán)境下實施會計內部控制，將起到事半功倍的效果，在制定內部控制制度時，應本著自下而上、自上而下、反復修改，得到認同，便于操作，能真正落實的目的，否則，再好的內控制度不能執(zhí)行也是一紙空文；要不斷提高職工素質，尤其是會計人員的綜合素質，提高核算與監(jiān)督能力，滿足事業(yè)單位的日常業(yè)務管理的需求，敢于履行會計職責，不怕得罪人，維護國家、集體、職工權益。提高職工素質，使職工了解、掌握相關法律法規(guī)，能夠遵紀守法，積極配合財務會計人員搞好財務核算，提供真實可靠的原始資料，通過相互配合與協(xié)調，能夠有效的使內部管理與會計控制得以貫徹執(zhí)行，確保財務信息全面、真實，推動事業(yè)單位財務管理工作有序實施。

通過解析事業(yè)單位會計內部控制的相關問題，借此提出完善事業(yè)單位會計內部控制的方法，使其能夠利用始終完善、與時俱進的會計內部控制來管理、監(jiān)控、約束事業(yè)單位的管理與發(fā)展，使之能夠與經(jīng)濟發(fā)展相匹配，保證國家資產(chǎn)安全完整，促進事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

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