增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略研究

麻林林

摘要：本文針對(duì)能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的增值型內(nèi)部審計(jì)，首先對(duì)其概念及其特點(diǎn)進(jìn)行了概述，進(jìn)而總結(jié)分析了當(dāng)前我國部分企業(yè)在增值型內(nèi)部審計(jì)中存在的一些問題及通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的可行措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；增值

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0147-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展外部市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營所面臨的市場競爭壓力以及風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出。由于內(nèi)部審計(jì)能夠有效的完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，控制企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有助于降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的成本，因而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的職能越發(fā)突出，大多數(shù)現(xiàn)代化的企業(yè)都成立的專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作最主要的內(nèi)容就是通過內(nèi)部審計(jì)工作增加企業(yè)的價(jià)值，開展增加企業(yè)組織價(jià)值的增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改革創(chuàng)新的首要任務(wù)，同時(shí)也是提高企業(yè)治理效率，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵措施，對(duì)于新時(shí)期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)也具有重要的作用。

一、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

（一）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要素

1.客觀獨(dú)立?？陀^獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)管理的基本原則，對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作同樣要求審計(jì)人員能夠客觀公正、實(shí)事求是、不受干擾的開展審計(jì)工作，通過準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值創(chuàng)造的增加。

2.咨詢服務(wù)。對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作更加強(qiáng)調(diào)咨詢服務(wù)，通過咨詢服務(wù)來確保企業(yè)經(jīng)營管理以及價(jià)值創(chuàng)造組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.價(jià)值增加。增值型內(nèi)部審計(jì)雖然不能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，但是可以通過對(duì)于數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)計(jì)分析以及風(fēng)險(xiǎn)的控制管理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值以及追逐利益提供全面的服務(wù)，能夠有效的提供機(jī)會(huì)利益。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理。在增值型的內(nèi)部審計(jì)工作中更加強(qiáng)調(diào)突出了風(fēng)險(xiǎn)控制管理，以控制風(fēng)險(xiǎn)問題作為內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，通過風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)與改進(jìn)確保組織價(jià)值的增加。

5.規(guī)范系統(tǒng)。對(duì)于增值型的內(nèi)部審計(jì)工作要求采用規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)方法，在企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)以及項(xiàng)目投資的全過程進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)工作的有效性。

（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于普通內(nèi)部審計(jì)

1.內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生了較大的變化。相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，增值型內(nèi)部審計(jì)工作在確保監(jiān)督管理功能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)的服務(wù)功能，主要是通過企業(yè)管理咨詢確保審計(jì)活動(dòng)能夠服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值增加。增值型的內(nèi)部審計(jì)工作通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問題、制定改進(jìn)措施、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及強(qiáng)化內(nèi)控管理有效性等措施，改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)組織價(jià)值的增值提供基礎(chǔ)服務(wù)。

2.內(nèi)部審計(jì)的范圍以及重點(diǎn)發(fā)生變化。傳統(tǒng)型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作則涉及范圍較廣，涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略經(jīng)營、信息化管理、治理結(jié)構(gòu)等方方面面，內(nèi)部審計(jì)管理范圍進(jìn)一步拓展。在內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)方面，增值型內(nèi)部審計(jì)工作主要是以企業(yè)的效益審計(jì)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)管理的目標(biāo)，因而對(duì)于降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度，提高經(jīng)營效率十分有益。

3.審計(jì)工作目標(biāo)出現(xiàn)變化。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)重點(diǎn)為通過內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)的價(jià)值，增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)調(diào)整后有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)的治理流程，提高企業(yè)的管理效率十分有利。

4.內(nèi)部審計(jì)方法出現(xiàn)了較多的變化。增值型的內(nèi)部審計(jì)工作主要是依靠現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)開展審計(jì)工作，審計(jì)工作的介入時(shí)間大大提前，從傳統(tǒng)的事后審計(jì)，擴(kuò)展到事前審計(jì)與事中審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理的參與程度大大提高。

二、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制約問題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性不足制約了審計(jì)工作的正常開展

一些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作的開展上，通常都是由經(jīng)營層管理者負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種行政管理歸屬造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無法對(duì)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)開展多層次、全面的監(jiān)督管理。由于部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視不足，因此對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，審計(jì)人員配備不足，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)精力有限、威信不足，開展審計(jì)工作的掣肘制約因素較多。

（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能被弱化

首先，在企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展上，部分企業(yè)認(rèn)為增值型審計(jì)工作是對(duì)自己部門工作的審計(jì)監(jiān)督，甚至認(rèn)為是對(duì)自己管理權(quán)限的一種弱化，因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的抵觸情緒，不利于審計(jì)工作的開展。其次，內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)工作開展上忽視了提高內(nèi)部審計(jì)工作增值的目標(biāo)，影響了內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。這些問題均對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展造成了制約，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作水平十分不利。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不完善

現(xiàn)階段大部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，存在著審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)水平不高的問題，因此增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍無法為企業(yè)提供咨詢服務(wù)功能，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與價(jià)值增值功能不高，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。此外，對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)，缺乏有效的隊(duì)伍培養(yǎng)措施，導(dǎo)致企業(yè)增值型審計(jì)工作人員無法在審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)、審計(jì)規(guī)范以及工作流程接收系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，因而內(nèi)部審計(jì)整體工作水平不高。

（四）未能將內(nèi)部審計(jì)有效的融入到企業(yè)的治理工作中

增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的監(jiān)督，同時(shí)也是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值而開展的審計(jì)工作。由于我國的內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)行的層次不高、獨(dú)立性差，再加上內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際運(yùn)行過程中對(duì)于咨詢服務(wù)重視不足，造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效的引導(dǎo)企業(yè)各個(gè)職能部門有效的自覺執(zhí)行內(nèi)部控制中的自我評(píng)價(jià)與分析。在內(nèi)部審計(jì)工作上未能有效的融合風(fēng)險(xiǎn)管理思想，在審計(jì)工作的實(shí)際開展中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理重視不足，在結(jié)合內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的多變性拓展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍方面問題較多。

三、增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施策略

（一）健全企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)

1.重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施開展，企業(yè)的管理者必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理與增加企業(yè)組織價(jià)值的重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作是隨著企業(yè)管理層次的不斷增加以及管理幅度的不斷擴(kuò)展而產(chǎn)生的，屬于企業(yè)內(nèi)部基于經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督與需要而采取的措施，因此是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理體制的重要組成部分，這也是在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作的關(guān)鍵原因。對(duì)于企業(yè)的管理者而言，應(yīng)該端正對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，并順應(yīng)企業(yè)管理的實(shí)際需要，積極主動(dòng)地在企業(yè)內(nèi)部建立并不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供必要的支持與配合。

2.明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的法律環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)工作的開展并不是盲目的，而是需要相關(guān)法律政策的支持引導(dǎo)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能定位以及機(jī)構(gòu)組織形式，同樣需要相關(guān)法律環(huán)境的引導(dǎo)，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作在準(zhǔn)備階段，即應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)工作的法律環(huán)境，并按照相關(guān)要求進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)制度的制定。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系的建設(shè)。為了充分開展內(nèi)部審計(jì)管理工作，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用，企業(yè)應(yīng)該深入了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并按照相關(guān)的要求制定完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系，以便于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制有效性的評(píng)估。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè)，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，成立具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系，通過將企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員、信息技術(shù)人員息收入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體工作能力。

（二）在內(nèi)部審計(jì)工作中重點(diǎn)突出價(jià)值增值功能

1.重點(diǎn)突出內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能。增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織價(jià)值的增值，因此在內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)定上應(yīng)該重點(diǎn)突出這些目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施上一方面可以通過內(nèi)部審計(jì)提供管理咨詢的方式，提高對(duì)于經(jīng)營管理的服務(wù)能力，為企業(yè)組織價(jià)值的增值提供保障。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該重點(diǎn)及時(shí)總結(jié)分析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，制定相應(yīng)的改進(jìn)完善措施，以控制風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生幾率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的價(jià)值增值。

2.將內(nèi)部審計(jì)介入時(shí)間前移。針對(duì)當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作偏重于事后審計(jì)容易造成企業(yè)經(jīng)營問題難以彌補(bǔ)的缺陷，應(yīng)當(dāng)適時(shí)的將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)口前移，通過強(qiáng)化事前審計(jì)與事中審計(jì)，依靠這種預(yù)防式的審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于內(nèi)部控制監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的力度。

3.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制管理，為了能夠通過內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)的管理決策提供咨詢服務(wù)，同時(shí)避免企業(yè)經(jīng)營管理陷入困境，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定全面的內(nèi)部審計(jì)工作措施，突出風(fēng)險(xiǎn)管理的先導(dǎo)性，進(jìn)而起到優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的作用。

（三）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)

1.在企業(yè)內(nèi)部建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與重要組成，同時(shí)也是內(nèi)控體系有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理部門應(yīng)該善于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)制度，大力推進(jìn)具有優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、抵御風(fēng)險(xiǎn)與提高企業(yè)競爭力的內(nèi)控工作。同時(shí)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建具有人員管理、財(cái)務(wù)管理與決策管理為一體的內(nèi)控體系，確保經(jīng)營管理模式優(yōu)化，決策體系科學(xué)。

2.做好財(cái)務(wù)管理與資金使用的控制。首先企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身實(shí)際情況制定完善的預(yù)算審核制度，將企業(yè)經(jīng)營管理過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入到企業(yè)的預(yù)算管理范疇，通過預(yù)算審核與控制，作為內(nèi)部控制的主要手段。其次，重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的資金調(diào)度使用，可以采取將資金實(shí)行內(nèi)部調(diào)劑的方式進(jìn)行統(tǒng)一的使用，這樣既可以確保資金周轉(zhuǎn)順利，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)閑置資金的有效使用，降低資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。第三，應(yīng)該制定完善的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入到財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)之中，通過集成化、網(wǎng)絡(luò)化的管理，確保信息傳遞渠道的暢通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理質(zhì)量與效率的不斷提升。

3.做好投資項(xiàng)目的效益審計(jì)。開展投資項(xiàng)目效益審計(jì)，能夠有效地規(guī)范投資管理，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，確保投資資金的安全。在具體執(zhí)行上，首先應(yīng)該做好投資項(xiàng)目前期的可行性論證，通過客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究、方案設(shè)計(jì)以及招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督。其次，進(jìn)一步完善全過程的跟蹤審計(jì)，結(jié)合投資項(xiàng)目的實(shí)施方案制定相應(yīng)的效益審計(jì)方案，特別是項(xiàng)目歷時(shí)較長的情況，更應(yīng)該通過全過程審計(jì)以及定期報(bào)告制度，及時(shí)糾正化解不規(guī)范與風(fēng)險(xiǎn)問題，確保投資項(xiàng)目能夠安全順利的實(shí)施。

（四）在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計(jì)文化體系

1.強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部審計(jì)理論的研究。內(nèi)部審計(jì)工作部門應(yīng)該作為牽頭單位，組織企業(yè)內(nèi)部深入學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，向企業(yè)的管理者、各個(gè)職能科室部門宣傳內(nèi)部審計(jì)工作理念以及理論，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供基礎(chǔ)。

2.建設(shè)高水平的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于工作人員的能力水平要求更高，為了確保內(nèi)部審機(jī)構(gòu)工作能夠高質(zhì)量、高水平的開展，必須選拔優(yōu)秀人才補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍之中。內(nèi)部審計(jì)工作人員除了必須了解各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)之外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、部門組成、投資決策流程以及信息化辦公有著深刻的認(rèn)識(shí)，這也是開展增值型審計(jì)工作所必需的。

3.應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的培訓(xùn)建設(shè)。由于內(nèi)部審計(jì)理念以及審計(jì)工作方式是不斷發(fā)展變化的，為了確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠緊跟形勢(shì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)力度，通過開展職業(yè)化的培訓(xùn)以及學(xué)術(shù)交流等，及時(shí)將最新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)理論知識(shí)補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍之中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作人員能力水平的持續(xù)提升。

通過內(nèi)部審計(jì)工作增加企業(yè)價(jià)值的審計(jì)理念，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理組織價(jià)值目標(biāo)的重要措施。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，內(nèi)部審計(jì)管理部門應(yīng)該深刻把握增值型內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)，進(jìn)而通過完善組織模式、優(yōu)化技術(shù)方法以及拓展審計(jì)服務(wù)等措施，確保增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施開展，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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