谷蘊華

摘要：面對競爭激烈的國際市場，我國企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理機制正在發(fā)生深刻的變革，并逐步與國際接軌。內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”的轉(zhuǎn)變是時代發(fā)展的必然趨勢。本文對內(nèi)部審計的服務功能的主要表現(xiàn)和實現(xiàn)途徑進行了探討。

關鍵詞：內(nèi)部審計；服務功能；管理審計

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0170-01

內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計必須立足于企業(yè)內(nèi)部管理，強化服務職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、目標的貫徹實施。目前，各級管理層對內(nèi)部審計工作的期望值都很高，國家審計和外部審計師也更加關注內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計涉及經(jīng)濟活動的幾乎所有領域，業(yè)務面十分廣泛，這些都對內(nèi)部審計如何強化服務職能提出了更高要求。

一、內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”的轉(zhuǎn)變是時代發(fā)展的必然趨勢

近年來，面對競爭激烈的國際市場，我國企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理機制正在發(fā)生深刻的變革，并逐步與國際接軌。內(nèi)部審計也隨著西方發(fā)達國家先進的管理理念和國際內(nèi)部審計實務經(jīng)驗的引進而發(fā)生根本性的變化。可以說，我國內(nèi)部審計的功能定位由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”的轉(zhuǎn)變是一種順應時代發(fā)展的必然趨勢。同樣，為適應這種轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計師應當做好組織內(nèi)部的咨詢師，而不能只是單純的檢查員。

二、內(nèi)部審計服務功能的主要表現(xiàn)

（一）參謀與助手的功能

內(nèi)部審計部門通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷為企業(yè)領導決策層出謀劃策，促進管理，提高效益。通過經(jīng)濟責任審計，建議領導者合法經(jīng)營；通過股權投資審計，建議管理層力求投資回報，考慮企業(yè)長遠利益，維護企業(yè)合法權益。如對工程項目跟蹤審計、對引進項目、合同管理、物資采購所進行的專項調(diào)查等，為公司領導決策提供了依據(jù)，充分發(fā)揮了參謀與助手的作用。

（二）保證服務功能

保證服務是為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為。企業(yè)各種不確定風險因素也將日益增多，內(nèi)部審計應當考慮組織所面臨的潛在風險，判斷組織是否采取了適當?shù)念A防和控制措施，并對其進行評價，然后提出相應的改進建議，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。

（三）咨詢服務功能

提供建議以及相關的客戶服務活動，包括顧問服務、建議、協(xié)調(diào)、程序設計及培訓等。由此可見內(nèi)部審計在多方面發(fā)揮著重要作用，內(nèi)審人員能夠為企業(yè)增加價值服務。內(nèi)審不是一項費用，而是一項投資，應該為企業(yè)帶來投資回報。

三、如何更好地實現(xiàn)服務功能

（一）從監(jiān)督到服務的職能角色轉(zhuǎn)變

長期以來，內(nèi)部審計被定位于“監(jiān)督者”或“內(nèi)部警察”的角色，在組織內(nèi)部發(fā)揮著監(jiān)督和評價的作用，對被審計部門的業(yè)務與管理進行評價并提出建議，被審計部門處于接受審計并予以配合的被動地位；而以服務為主導的內(nèi)部審計要求審計人員盡量使被審計人認識到他們的目標是共同的，使管理者認識到內(nèi)審是來幫助他們發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為增加組織價值和改進組織的經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標而服務的。尤其對復雜的經(jīng)營活動進行深入、全面的審計時，將被審計人員的技術專長與內(nèi)部審計人員的業(yè)務專長相結(jié)合是一種有效的方法。

（二）從財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變

如果說財務審計以審查基本財務信息為己任，管理審計的中心任務則是審查管理信息。管理審計在企業(yè)中主要發(fā)揮建設性的職能，能夠及時發(fā)現(xiàn)組織中存在的各種低效、浪費、舞弊等重大問題，研究有效地糾正措施與管理方案，幫助組織最佳地利用資源、完善內(nèi)部溝通與交流、降低生產(chǎn)經(jīng)營成本、提高獲利能力。

（三）以內(nèi)部控制制度評審作為切入點

如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務功能，企業(yè)的各項內(nèi)部控制制度對內(nèi)審來說起到了提綱挈領的作用，內(nèi)部審計可以通過對內(nèi)部控制制度的設計、執(zhí)行等方面進行測試和評價，對組織機構的職責分工、授權審批、會計控制、實物控制程序等環(huán)節(jié)進行檢查，尋找失控點和漏洞，并以此作為切入點開展專項審計，進而揭露組織潛在的風險，提出弊端和癥結(jié)所在，幫助企業(yè)改進管理，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務。

（四）事前、事中、事后審計相結(jié)合

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和管理水平的提高，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面地評價。內(nèi)部審計應將事前預防、事中控制與事后監(jiān)督結(jié)合起來，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

（五）拓展內(nèi)部審計服務領域

直至現(xiàn)階段，我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計局限于企業(yè)財務會計方面的審查，很少觸及經(jīng)營管理的其他領域。而國外內(nèi)部審計涉及的領域非常廣泛，內(nèi)容相當深入，由于職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審人員可以借鑒國外內(nèi)審的先進經(jīng)驗，在領導的支持和各職能部門的協(xié)助下勇于探索，開創(chuàng)新的內(nèi)部審計領域，嘗試開展各種咨詢活動，發(fā)揮參謀助手作用。

（六）從掌握單純的審計知識到經(jīng)營管理知識的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計通常認為對組織經(jīng)營管理具備一些基本了解，并掌握審計工具就已足夠。準則指出內(nèi)部審計應通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對風險管理、控制和治理過程進行評價，并改進其效果。這就要求內(nèi)部審計人員能夠運用數(shù)學模型、統(tǒng)計學、技術經(jīng)濟學、行為科學、信息技術等相關知識和技能來提高工作效率和效果，可以開展內(nèi)部審計軟件的開發(fā)，如投資項目、現(xiàn)金流量的跟蹤審計軟件，內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟效益分析評估軟件等，以促進內(nèi)部審計的系統(tǒng)化和規(guī)范化，使內(nèi)部審計質(zhì)量達到新的高度。

［責任編輯：劉坤］