企業(yè)戰(zhàn)略成本管理在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀、問(wèn)題和對(duì)策

張繼德++趙亞楠

【摘 要】 現(xiàn)代化進(jìn)程不斷推進(jìn)，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)生存發(fā)展的外部環(huán)境也隨之更加復(fù)雜多變。處于各種機(jī)會(huì)與威脅交織的開(kāi)放的現(xiàn)代市場(chǎng)中，企業(yè)欲得以延續(xù)存在，根本措施是對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)，獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在我國(guó)企業(yè)管理中得到較長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)用的傳統(tǒng)成本管理已難以滿足現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要；而尚未步入成熟階段的戰(zhàn)略成本管理在提升企業(yè)長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)方面，有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。文章通過(guò)比較企業(yè)戰(zhàn)略成本管理和傳統(tǒng)成本管理，突出戰(zhàn)略成本管理在當(dāng)今企業(yè)管理中的優(yōu)勢(shì)所在，并提出幾點(diǎn)措施以應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的過(guò)程中尚存在的不足。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略成本管理； 價(jià)值鏈； 成本動(dòng)因； 核心競(jìng)爭(zhēng)力

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）26-0122-04

一、引言

現(xiàn)代化進(jìn)程不斷推進(jìn)，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)生存發(fā)展的外部環(huán)境也隨之更加復(fù)雜多變。我國(guó)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放程度進(jìn)一步深化，從而使得國(guó)內(nèi)企業(yè)不僅要應(yīng)對(duì)來(lái)自國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，還要抵抗國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)駐國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的沖擊，企業(yè)獲得利潤(rùn)的空間不斷被壓縮，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力提出了更高的要求。為了有效應(yīng)對(duì)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，培育持久競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)管理就成為必然的選擇，而我們知道，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本與利潤(rùn)直接相關(guān)，因此加強(qiáng)對(duì)成本的管理乃重中之重。

利潤(rùn)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)，然而如果犧牲企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展去一味追求短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么企業(yè)將難以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。處于各種機(jī)會(huì)與威脅交織的開(kāi)放的現(xiàn)代市場(chǎng)中，企業(yè)欲得以延續(xù)存在，根本措施是對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)，獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這樣一來(lái)，在我國(guó)企業(yè)管理中已得到較長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)用的傳統(tǒng)成本管理便難以滿足現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要；而尚未步入成熟階段的戰(zhàn)略成本管理在提升企業(yè)長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)方面，有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。

本文通過(guò)比較企業(yè)戰(zhàn)略成本管理和傳統(tǒng)成本管理，突出戰(zhàn)略成本管理在當(dāng)今企業(yè)管理中的優(yōu)勢(shì)所在，并提出幾點(diǎn)措施以應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的過(guò)程中尚且存在的不足之處。

二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

眾所周知，戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與成本管理的結(jié)合。傳統(tǒng)成本管理重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程成本的控制，認(rèn)為只要降低了產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)成本，企業(yè)就可以賺得更加豐厚的收益，而較少關(guān)注采購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)，甚至完全忽視對(duì)企業(yè)所在行業(yè)的價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的比較和分析。傳統(tǒng)成本管理有利于企業(yè)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，然而該方法并沒(méi)有很好地將企業(yè)的日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期計(jì)劃決策結(jié)合起來(lái)，比如有企業(yè)管理者從成本最小化的原則出發(fā)，甚至縮減必要的研究開(kāi)發(fā)成本，這樣的決策雖然可以在短期內(nèi)保證企業(yè)獲取較高的利潤(rùn)，然而在技術(shù)不斷進(jìn)步的今天，沒(méi)有創(chuàng)新的企業(yè)就沒(méi)有未來(lái)，企業(yè)為了短期利潤(rùn)最大化而舍棄能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)持續(xù)創(chuàng)新動(dòng)力的研究開(kāi)發(fā)工作，無(wú)疑會(huì)損耗企業(yè)的靈魂，縮短企業(yè)的壽命。由此可見(jiàn)，降低成本并不意味著獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)略成本管理就是處在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行的改進(jìn)、變革和創(chuàng)新。

英國(guó)學(xué)者肯尼斯·西蒙認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是通過(guò)對(duì)企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需要的信息。夏寬云教授認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化環(huán)境的目的。所以，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)不再是盡可能降低企業(yè)成本，而是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本與長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)能力之間作出權(quán)衡。

在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)在短期內(nèi)持續(xù)盈利，也并不意味著企業(yè)能夠長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展。上乘的產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)、卓越的品牌形象以及杰出的創(chuàng)新能力等看似會(huì)增加企業(yè)成本的項(xiàng)目，卻能為企業(yè)帶來(lái)持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，低廉的成本并不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期存續(xù)的唯一優(yōu)勢(shì)，傳統(tǒng)成本管理方法中并不關(guān)注的非財(cái)務(wù)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中是無(wú)可取代的，比如企業(yè)及時(shí)交貨的次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)在企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)策略、提升企業(yè)形象中都扮演著重要的角色。再就是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)不僅會(huì)發(fā)生有形成本，如直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用等，無(wú)形成本諸如企業(yè)規(guī)模、地理位置、存貨的內(nèi)部傳遞、企業(yè)管理制度等也是無(wú)法避免的?，F(xiàn)代成本管理的理念是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的企業(yè)價(jià)值增值，遵循成本效益原則意味著企業(yè)在考慮是否采取某一降低成本的措施時(shí)，其取舍的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是付出的成本和獲得的使用價(jià)值之間的比較結(jié)果。

戰(zhàn)略成本管理把傳統(tǒng)成本管理體系的對(duì)象——企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本分別向前、向后延伸，囊括了研究開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及售后服務(wù)環(huán)節(jié)，它從企業(yè)成本的源頭出發(fā)，識(shí)別每一成本動(dòng)因，重視與上游供應(yīng)商、下游客戶和經(jīng)銷商的合作，以企業(yè)價(jià)值鏈所提供的信息為基礎(chǔ)制定企業(yè)戰(zhàn)略，有利于企業(yè)形成成本優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)現(xiàn)工具

企業(yè)的成本管理模式要適應(yīng)其戰(zhàn)略定位，這是戰(zhàn)略成本管理的要求，因?yàn)檫@樣企業(yè)才可能實(shí)現(xiàn)在提升戰(zhàn)略地位的同時(shí)降低成本。下面從對(duì)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)現(xiàn)工具即基本框架的探討入手，研究戰(zhàn)略成本管理中貫穿的思想。戰(zhàn)略成本管理的實(shí)現(xiàn)需要對(duì)以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）價(jià)值鏈

哈佛大學(xué)邁克爾·波特教授認(rèn)為：“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。”價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗袃r(jià)值形成和增值的活動(dòng)，它貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相互關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)共同組成行業(yè)價(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合，由此構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。

戰(zhàn)略成本管理中的價(jià)值鏈分析，主要分為三個(gè)層次：行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。

將企業(yè)置身于行業(yè)價(jià)值鏈中，根據(jù)企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，考慮可否通過(guò)加強(qiáng)與價(jià)值鏈的上下游企業(yè)的合作實(shí)現(xiàn)成本的進(jìn)一步降低或者調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以取得成本方面的優(yōu)勢(shì)。endprint

價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)影響企業(yè)最終創(chuàng)造的價(jià)值，這些價(jià)值活動(dòng)并非價(jià)值鏈上的所有環(huán)節(jié)，而只是其中的某些環(huán)節(jié)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)說(shuō)到底就是其在這些環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢(shì)，因此，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，確定增值環(huán)節(jié)和非增值環(huán)節(jié)，減少或消除非增值環(huán)節(jié)，從而提高企業(yè)的成本績(jī)效。

通過(guò)比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)所處的不同戰(zhàn)略階段，為取得成本優(yōu)勢(shì)選擇恰當(dāng)?shù)牟呗砸該P(yáng)長(zhǎng)避短。在對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析方面，寶鋼集團(tuán)采取的方法值得借鑒——基于標(biāo)桿管理。選擇行業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)者或者在成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的某一方面獨(dú)具特色的企業(yè)作為標(biāo)桿企業(yè)，與對(duì)標(biāo)企業(yè)相互交流獲取信息。好的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在成本管理觀念、成本戰(zhàn)略選擇、成本管理方法和組織結(jié)構(gòu)上都有其出眾之處，通過(guò)比較學(xué)習(xí)和借鑒，對(duì)企業(yè)成本管理效率的提高大有裨益。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部建立信息共享平臺(tái)，填制班組績(jī)效報(bào)表，進(jìn)行班組間的成本績(jī)效對(duì)標(biāo)，從基層開(kāi)始提升成本管理水平。

（二）成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是企業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)因素，它長(zhǎng)期影響著企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本行為，是成本發(fā)生的根本所在，影響著價(jià)值鏈的總成本。成本動(dòng)因可分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因，這二者的構(gòu)成因素分別來(lái)自企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)對(duì)作業(yè)程序的執(zhí)行。

1.結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要包括地理位置、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)積累、技術(shù)創(chuàng)新、學(xué)習(xí)能力和多樣性等要素，它決定著企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。這類成本動(dòng)因是在企業(yè)展開(kāi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間形成的，一經(jīng)形成很難發(fā)生變動(dòng)，構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的約束成本。對(duì)結(jié)構(gòu)性成本的合理運(yùn)用，能夠降低企業(yè)成本，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。例如：地理位置因素與企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性有著緊密的關(guān)聯(lián)，涉及原材料采購(gòu)、燃料動(dòng)力供應(yīng)、勞動(dòng)力獲得、銷售渠道開(kāi)發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施成本以及應(yīng)繳納的稅費(fèi)等；適度擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，可以使單位生產(chǎn)成本下降，獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的高效率；在垂直方向上整合價(jià)值鏈，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，可以降低企業(yè)在采購(gòu)、物流、銷售等環(huán)節(jié)的成本；較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，雖然在短期內(nèi)可能會(huì)增加企業(yè)的培訓(xùn)成本，但可以使企業(yè)管理者和員工的知識(shí)儲(chǔ)備緊跟知識(shí)更新?lián)Q代的步伐，走在產(chǎn)品創(chuàng)新的前列，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有利于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

2.執(zhí)行性成本動(dòng)因主要包括員工凝聚力、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力的利用程度、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及聯(lián)結(jié)關(guān)系等因素，與企業(yè)作業(yè)程序的執(zhí)行有關(guān)。執(zhí)行性成本動(dòng)因直接影響企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)，在保持企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，進(jìn)行執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，優(yōu)化各因素之間的組合，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)以較低的成本獲得較高的收益，進(jìn)而確立成本優(yōu)勢(shì)。

第一，員工凝聚力方面，對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同感以及對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的使命感，歸結(jié)起來(lái)即為全體員工的凝聚力。加強(qiáng)員工凝聚力，可以使員工團(tuán)結(jié)一心，更積極地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，提高工作效率，節(jié)約生產(chǎn)成本。第二，全面質(zhì)量管理方面，其關(guān)注點(diǎn)在于員工對(duì)質(zhì)量的認(rèn)知和重視程度，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理的全過(guò)程，要求每一位員工都要對(duì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。增強(qiáng)員工對(duì)質(zhì)量的責(zé)任意識(shí)，可以從企業(yè)的研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)等各個(gè)階段著手提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而使企業(yè)得以縮減質(zhì)量成本，為企業(yè)帶來(lái)降低成本的機(jī)會(huì)。第三，生產(chǎn)能力的利用程度主要通過(guò)單位業(yè)務(wù)量所承擔(dān)的固定成本對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。企業(yè)提高生產(chǎn)能力利用率可以使總產(chǎn)量上升，單位產(chǎn)品固定成本降低，從而減少企業(yè)單位成本。當(dāng)然，降低產(chǎn)品單位成本的前提是企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)出量和銷售量大致相同。第四，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)產(chǎn)品的研究設(shè)計(jì)應(yīng)該以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，將企業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)能力應(yīng)用到適銷對(duì)路的產(chǎn)品上，才有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而使企業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)能力為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。忽視消費(fèi)需求，偏離研發(fā)方向，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的機(jī)會(huì)成本，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。第五，聯(lián)結(jié)關(guān)系包括兩個(gè)方面：首先是企業(yè)內(nèi)部各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，例如產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)與修理修配活動(dòng)之間的聯(lián)系、基本生產(chǎn)車間與后勤服務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系、產(chǎn)品質(zhì)量控制與售后服務(wù)的聯(lián)系等。另外，做好企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)以及管理者與下屬之間的信息溝通與交流，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造全部過(guò)程中各部門(mén)配合的融洽性和協(xié)調(diào)性，有利于企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，促進(jìn)企業(yè)更好地運(yùn)轉(zhuǎn)。其次是企業(yè)外部與供應(yīng)商和經(jīng)銷商之間的聯(lián)系，例如，供應(yīng)商能否提供完全符合企業(yè)需要的產(chǎn)品或者原材料，以及供應(yīng)商提供貨物的及時(shí)性，會(huì)影響企業(yè)的庫(kù)存和生產(chǎn)進(jìn)度；經(jīng)銷商與企業(yè)的相對(duì)位置會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)輸成本，經(jīng)銷商的促銷手段等可以降低企業(yè)的銷售成本。企業(yè)通過(guò)結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟或者簽訂長(zhǎng)期協(xié)議等方式加強(qiáng)與供應(yīng)商和經(jīng)銷商的合作，可以節(jié)約企業(yè)價(jià)值鏈上的成本耗費(fèi)。

戰(zhàn)略成本管理中成本動(dòng)因分析的對(duì)象多為非量化因素，這就突破了傳統(tǒng)成本管理中著重核算和控制可量化成本的狹隘范圍，有利于從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理和控制，從而全方位提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（三）戰(zhàn)略定位

戰(zhàn)略定位是為了使企業(yè)的產(chǎn)品、品牌、形象等在未來(lái)預(yù)期消費(fèi)者心中占據(jù)有利位置而作出戰(zhàn)略決策。企業(yè)戰(zhàn)略主要包括：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。

1.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

采取這種戰(zhàn)略的企業(yè)，目標(biāo)在于在提供質(zhì)量、功能差別不大的產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，努力降低成本以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。處于成本領(lǐng)先地位的企業(yè)，可以比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低的價(jià)位提供相同質(zhì)量或功能的產(chǎn)品，在為自己贏得顧客青睞的同時(shí)實(shí)現(xiàn)高收益。

2.差異領(lǐng)先戰(zhàn)略

企業(yè)如果能夠在產(chǎn)品市場(chǎng)中，在消費(fèi)者普遍重視的方面標(biāo)新立異，即使難以進(jìn)一步拉開(kāi)成本差距，只要向市場(chǎng)提供的產(chǎn)品比競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的產(chǎn)品功能更全面、質(zhì)量更優(yōu)異、服務(wù)更周到，企業(yè)就能具備區(qū)別于其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。產(chǎn)品具備差異化的企業(yè)，并不能直接降低企業(yè)成本，但可以通過(guò)價(jià)格溢價(jià)報(bào)酬和銷量的增加間接降低成本。

3.目標(biāo)集聚戰(zhàn)略

采取目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的企業(yè)意在主攻某些特定的顧客群體或某一細(xì)分市場(chǎng)，以在較小范圍內(nèi)取得并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略通常選擇對(duì)替代品最具抵抗力或者競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)最為薄弱的方面作為目標(biāo)，以期在目標(biāo)市場(chǎng)占據(jù)成本領(lǐng)先或者差異領(lǐng)先地位，構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。endprint

通過(guò)以上分析可以看出，戰(zhàn)略成本管理的核心是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。從戰(zhàn)略角度出發(fā)實(shí)施成本管理，不僅關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的數(shù)量性成本因素，同時(shí)也重視對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)的成本，包括非數(shù)量性成本因素的分析和控制，這有利于企業(yè)從全局出發(fā)，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，提高自身的運(yùn)營(yíng)能力和盈利能力，確立在產(chǎn)品市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，獲得并維持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、戰(zhàn)略成本管理在實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變不及時(shí)

我國(guó)企業(yè)大多傾向于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，偏好價(jià)格戰(zhàn)，而過(guò)少考慮企業(yè)外部環(huán)境和自身發(fā)展階段的變化。戰(zhàn)略成本管理中的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略和整合戰(zhàn)略，處在動(dòng)態(tài)環(huán)境中的企業(yè)如果不能適時(shí)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略，將會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略定位的失敗，進(jìn)而動(dòng)搖原有戰(zhàn)略地位。

（二）參與戰(zhàn)略成本管理的部門(mén)不全面

我們知道，戰(zhàn)略成本管理是以企業(yè)全局為出發(fā)點(diǎn)，其管理的對(duì)象涉及研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)，并非只是財(cái)務(wù)核算上的管理。但是在我國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中，大部分的工作仍然只是由會(huì)計(jì)部門(mén)承擔(dān)，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)編制成本預(yù)算并將實(shí)際值與計(jì)劃值進(jìn)行對(duì)比等，研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和銷售部門(mén)人員很少直接參與到戰(zhàn)略成本管理中，然而會(huì)計(jì)人員對(duì)研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)的具體情況并不能完全掌握，由此編制的預(yù)算缺乏科學(xué)性，這就導(dǎo)致了企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的局限性和片面性。

（三）產(chǎn)品成本控制缺乏有效性

這一問(wèn)題主要集中于產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度日益加快，加之消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的要求也在不斷提高，企業(yè)創(chuàng)新能力的維持和提高就變得更加迫切，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)在研發(fā)階段的成本，這樣一來(lái)，有效控制研發(fā)設(shè)計(jì)成本就成為了企業(yè)成本管理和控制的重點(diǎn)。

（四）忽視售后服務(wù)能力的重要性

戰(zhàn)略成本管理擴(kuò)大了企業(yè)成本管理的范圍，產(chǎn)品售后服務(wù)被納入管理的范疇。然而仍有很大一部分企業(yè)認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了銷售利潤(rùn)就實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)，為了減輕自身的負(fù)擔(dān)，避免麻煩并節(jié)省成本，往往在售后服務(wù)中與顧客討價(jià)還價(jià)，這樣的行為嚴(yán)重有損企業(yè)品牌形象，會(huì)降低顧客的忠誠(chéng)度，不利于戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的形成。

五、我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

根據(jù)我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問(wèn)題，制定以下應(yīng)對(duì)策略。

（一）適時(shí)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略定位

無(wú)論是企業(yè)還是產(chǎn)品，都具備生命周期，在不同的階段，通常要制定不同的目標(biāo)，因此也要轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略定位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)行業(yè)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略以及顧客需求進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采取適應(yīng)本企業(yè)及其產(chǎn)品發(fā)展階段的戰(zhàn)略定位，例如，如果相同或類似產(chǎn)品價(jià)格的下降空間已經(jīng)很小，那么企業(yè)就不應(yīng)一味堅(jiān)持成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，而應(yīng)考慮對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新，向市場(chǎng)提供標(biāo)新立異的產(chǎn)品，即通過(guò)采取差異領(lǐng)先戰(zhàn)略，間接獲得成本優(yōu)勢(shì)。

（二）營(yíng)造成本管理的文化氛圍

企業(yè)成本控制的實(shí)施者應(yīng)該是每一個(gè)消耗企業(yè)資源并影響企業(yè)成本的個(gè)體。企業(yè)各部門(mén)員工都應(yīng)加強(qiáng)成本管理意識(shí)，提升對(duì)戰(zhàn)略成本管理的認(rèn)同感，從而實(shí)現(xiàn)各部門(mén)各司其職，分別編制本部門(mén)的預(yù)算，以積極的態(tài)度對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行管理和控制；企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)制定有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，促進(jìn)全體員工切實(shí)參與到戰(zhàn)略成本管理中去，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的戰(zhàn)略成本管理。

（三）加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品研發(fā)階段成本控制

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)以顧客需求為導(dǎo)向。首先，進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)時(shí)，企業(yè)研發(fā)部門(mén)應(yīng)密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和消費(fèi)者的需求，確定研究開(kāi)發(fā)方向，創(chuàng)新出適銷對(duì)路的產(chǎn)品，盡可能避免沉沒(méi)成本的發(fā)生；其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)研究設(shè)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行研發(fā)預(yù)算，有針對(duì)性地提供財(cái)務(wù)支持，提高資金使用效率；最后，可以考慮與其他企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合研發(fā)，這樣一方面能夠增加可以使用的資源，另一方面，一旦研發(fā)失敗，可以多個(gè)企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低各自的損失。

（四）強(qiáng)化品牌意識(shí)

過(guò)分關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，是我國(guó)企業(yè)在成本管理中普遍存在的問(wèn)題，一味追求短期利益最大化，不利于企業(yè)占據(jù)穩(wěn)定的戰(zhàn)略地位和獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。非財(cái)務(wù)指標(biāo)同樣與企業(yè)的命運(yùn)息息相關(guān)，企業(yè)售后服務(wù)的質(zhì)量直接關(guān)乎顧客滿意度，企業(yè)不應(yīng)以短視的降低成本為理由而危害自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該完善售后服務(wù)環(huán)節(jié)，從顧客的角度出發(fā)，設(shè)身處地為顧客著想，樹(shù)立良好的品牌形象，從而維持優(yōu)質(zhì)的客戶資源，保持并進(jìn)一步拓展企業(yè)的市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

現(xiàn)代成本管理變革和發(fā)展的方向必然是戰(zhàn)略成本管理。采取切實(shí)可行的措施改進(jìn)我國(guó)企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理中存在的問(wèn)題和不足，有助于我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系的完善，使其更好地為企業(yè)獲取長(zhǎng)期成本優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 房波堂.淺議戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)工具[J].中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2008（5）：7-10.

[2] 呂桂梅.論戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升[J].時(shí)代金融，2010（9）：96-97.

[3] 鄧厚平.芻議結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的控制問(wèn)題[J].中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（5）：11-16.

[4] 何瑛.戰(zhàn)略成本管理研究綜述[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2004（1）：37-39.

[5] 馬燕.基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)成本控制與管理研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（1）：50-52.

[6] 焦躍華，袁天榮.論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）：40-43.

[7] 王瑞華，朱文軍，張進(jìn)宇.新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理探究[J].中國(guó)管理信息化，2013（14）：67-68.

[8] 萬(wàn)壽義，王政力.戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的應(yīng)用模式研究[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（5）：10-16.

[9] 王簡(jiǎn).傳統(tǒng)成本管理面臨的挑戰(zhàn)——現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2002（2）：37-40.endprint