謝獲寶+吳素云

【摘 要】 “營(yíng)改增”之后，企業(yè)稅負(fù)總體呈現(xiàn)明顯下降趨勢(shì)，但是部分倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。文章以新寧物流為例，根據(jù)現(xiàn)行的“營(yíng)改增”政策，在假定條件下進(jìn)行企業(yè)稅負(fù)模擬測(cè)算，探究“營(yíng)改增”的稅負(fù)效應(yīng)，分析物流企業(yè)“營(yíng)改增”中的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增”； 物流企業(yè)； 企業(yè)稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）19-0081-04

一、概述

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)工作。在改革過(guò)程中，“營(yíng)改增”之后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響一直是令人爭(zhēng)議的話題。根據(jù)人民日?qǐng)?bào)報(bào)道，全國(guó)“營(yíng)改增”前9個(gè)月減稅836億元。但是部分行業(yè)和企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，使“營(yíng)改增”的減稅效果受到一些質(zhì)疑。李建人（2013）指出，小規(guī)模納稅人稅負(fù)整體降幅最大，而服務(wù)業(yè)一般納稅人稅負(fù)基本持平或有所下降，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)整體增幅最大。

在此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，物流企業(yè)涉及的物流輔助業(yè)務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)都被納入“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，分別適用于6%和11%的增值稅率。部分物流企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，不符合“營(yíng)改增”政策的宗旨。本文以江蘇新寧現(xiàn)代物流股份有限公司為例，根據(jù)現(xiàn)行的“營(yíng)改增”政策，在假定條件下進(jìn)行模擬測(cè)算，探究“營(yíng)改增”的稅負(fù)效應(yīng)，分析物流企業(yè)“營(yíng)改增”中的問(wèn)題并提出解決的對(duì)策建議。

二、江蘇新寧現(xiàn)代物流股份有限公司“營(yíng)改增”數(shù)據(jù)模擬測(cè)試

江蘇新寧現(xiàn)代物流股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“新寧物流”）是一家主營(yíng)電子元器件保稅倉(cāng)儲(chǔ)，并提供第三方綜合物流服務(wù)的企業(yè)，2009年上市。由于新寧物流業(yè)務(wù)范圍單一且集中，除代理報(bào)檢業(yè)務(wù)外，其他主營(yíng)業(yè)務(wù)都在“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)中；公司經(jīng)營(yíng)狀況穩(wěn)定發(fā)展，2012年1月至2013年6月未出現(xiàn)資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、重大關(guān)聯(lián)交易等重大事項(xiàng)，因此本文選擇新寧物流作為案例，基于該公司2013年1—6月份財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行數(shù)據(jù)模擬測(cè)試。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》和新寧物流的業(yè)務(wù)構(gòu)成（見表1），改革之后該公司適用的稅制安排主要有：（1）稅率?！盃I(yíng)改增”在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，小規(guī)模納稅人適用的征收率仍為3%。物流輔助服務(wù)業(yè)適用6%增值稅稅率和3%的征收率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%增值稅稅率和3%的征收率（見表2）。新寧物流為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率主要為6%和11%。（2）計(jì)稅方式。物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸都使用增值稅一般計(jì)稅方法。（3）計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

本文基于如下假定對(duì)新寧物流數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬測(cè)試：第一，由于代理報(bào)檢服務(wù)收入占營(yíng)業(yè)總收入比重僅為2.38%，比例較低，所以將該業(yè)務(wù)視為“營(yíng)改增”范圍內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。第二，所有購(gòu)進(jìn)的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目都取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月獲得抵扣。第三，運(yùn)輸服務(wù)和運(yùn)輸代理等交易行為處于11%和6%的增值稅稅率的交叉地帶，在物流企業(yè)實(shí)際工作中難以分清。鑒于新寧物流以物流輔助服務(wù)為主，將貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一按照運(yùn)輸代理服務(wù)處理。第四，限于數(shù)據(jù)的可得性，采購(gòu)金額用如下指標(biāo)計(jì)算：采購(gòu)金額=■。

（一）可抵扣水平變化對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)影響的測(cè)試

能取得抵扣的采購(gòu)金額占總采購(gòu)金額的比重是影響稅負(fù)變化的一個(gè)關(guān)鍵因素。令可抵扣比例＝■，不同可抵扣水平下新寧物流“營(yíng)改增”前后稅負(fù)比較如表3所示。

根據(jù)表3數(shù)據(jù)，在不同的可抵扣水平下，新寧物流“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化不同，但都呈現(xiàn)出不降反升的狀況。無(wú)論從絕對(duì)數(shù)還是相對(duì)數(shù)看，稅負(fù)增加都很顯著。此外，隨著可抵扣比例的上升，“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的幅度不斷下降，而且下降的幅度較大，說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅額大小對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)有很大作用。

（二） 稅率變化對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)影響的測(cè)試

利用表3中所示方法，對(duì)不同增值稅稅率下新寧物流稅負(fù)變化進(jìn)行測(cè)算。在控制可抵扣比例下，不同增值稅稅率對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)影響如表4所示。

在3%、5%、6%、11%四個(gè)稅率水平下（見表4），“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化的情況相差懸殊。在3%和5%的較低增值稅稅率下，企業(yè)改革后減負(fù)；在6%和11%的較高稅率下，企業(yè)稅負(fù)增加。稅負(fù)增減變動(dòng)的轉(zhuǎn)折點(diǎn)在5%~6%之間。

“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)從適用5%的營(yíng)業(yè)稅變成6%的增值稅，稅率變高。盡管增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法在一定程度上減小了稅負(fù)提高的影響，但是從測(cè)算結(jié)果看，現(xiàn)行的6%的增值稅稅率下，新寧物流稅負(fù)依然增加。

三、物流企業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題

目前，物流行業(yè)營(yíng)改增有效地減少了重復(fù)征稅的問(wèn)題，在一定程度上保證了增值稅鏈條的完整。但是物流行業(yè)成本構(gòu)成的獨(dú)特性、采購(gòu)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額較小的特點(diǎn)使其在“營(yíng)改增”中面臨以下問(wèn)題：

（一）可抵扣比例低

與以貨物和勞務(wù)價(jià)值全額為稅基的營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅只對(duì)其中的增值額征稅。因此，抵扣是增值稅發(fā)揮效用的關(guān)鍵，但是目前物流企業(yè)普遍面臨著可抵扣進(jìn)項(xiàng)水平較低的問(wèn)題。

由于業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及成本特征的限制，物流業(yè)可抵扣項(xiàng)目主要是購(gòu)置固定資產(chǎn)和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。即使在這些項(xiàng)目上，企業(yè)也很難獲得全部抵扣。例如，購(gòu)買叉車等大型機(jī)器設(shè)備可進(jìn)行抵扣，但是，由于這些設(shè)備購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，許多成熟的大中型企業(yè)在短期內(nèi)不會(huì)有大規(guī)模的資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，因此可抵扣的進(jìn)項(xiàng)很少。中小型物流公司的很多機(jī)器設(shè)備來(lái)自經(jīng)營(yíng)租賃，設(shè)備并不屬于物流公司的資產(chǎn)，故不能獲得抵扣。另外，受經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)影響，物流企業(yè)存貨數(shù)量較小。以新寧物流為例，該公司的存貨主要是一些低值易耗品，每期采購(gòu)金額少，對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額影響不大。進(jìn)項(xiàng)可抵扣比例較小，使物流企業(yè)稅負(fù)明顯增加。

（二）可抵扣范圍小

占物流成本很大的人力成本、路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、保險(xiǎn)費(fèi)等目前均不在抵扣范圍。例如，新寧物流是電子元件保稅倉(cāng)儲(chǔ)細(xì)分市場(chǎng)的領(lǐng)先者，隨著電子元件在電子信息產(chǎn)業(yè)中的地位不斷提高，保稅物流市場(chǎng)不斷擴(kuò)大。由于我國(guó)目前很多電子元器件依賴進(jìn)口，因此保稅倉(cāng)庫(kù)也是電子元件倉(cāng)儲(chǔ)物流中必不可少的中間環(huán)節(jié)。新寧物流在保稅倉(cāng)儲(chǔ)中投入成本很高，但是保稅倉(cāng)庫(kù)的租金等不在“營(yíng)改增”可抵扣范圍內(nèi)，依然要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及土地使用稅。另外，占運(yùn)輸成本比重較高的過(guò)橋過(guò)路費(fèi)不能獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)一步導(dǎo)致稅收抵扣困難。

（三）物流業(yè)增值稅稅率不合理

從表3可以看出，無(wú)論是增值稅和營(yíng)業(yè)稅都沒(méi)有統(tǒng)一的物流項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)兩大類，分別征收3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，綜合型物流企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，互相重疊，很難區(qū)分運(yùn)輸與服務(wù)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般按照就高不就低的原則進(jìn)行征收。在增值稅下，交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)務(wù)分別適用11%和6%的稅率，各個(gè)環(huán)節(jié)的稅率沒(méi)有統(tǒng)一，不具有實(shí)用性。

另外，很多物流公司反映，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)11%的稅率過(guò)高。在進(jìn)項(xiàng)難以取得抵扣的情況下，11%的稅率導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)大幅增加，制約企業(yè)發(fā)展。

四、解決物流企業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

由上文分析可知，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)金額越大，企業(yè)需要繳納的增值稅越少，稅負(fù)越輕。因此，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票管理力度，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月辦理認(rèn)證。另外，物流企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該考慮供應(yīng)商的納稅特點(diǎn)。

（二）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

抓住“營(yíng)改增”契機(jī)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)物流企業(yè)而言，增值稅實(shí)行物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展?！盃I(yíng)改增”還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平?！盃I(yíng)改增”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工的精細(xì)化，減少重復(fù)納稅，激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新，剝離非核心業(yè)務(wù)，獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)必須抓住戰(zhàn)略機(jī)遇，調(diào)整結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展。

（三）擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍

財(cái)稅部門應(yīng)該逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍，適當(dāng)增加可抵扣的項(xiàng)目。2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)都開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，下一步應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍。以物流業(yè)為例，應(yīng)該將與物流業(yè)聯(lián)系緊密的其他行業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，比如保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)等。國(guó)家應(yīng)該根據(jù)行業(yè)政策，稅收管理的難易程度等因素，選取合適的行業(yè)，逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍。

對(duì)于占物流企業(yè)成本比例較高的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金等，應(yīng)當(dāng)考慮納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)遞交給財(cái)政部的報(bào)告中建議，適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例。隨著“營(yíng)改增”范圍不斷擴(kuò)大，短期內(nèi)引起可抵扣難題的原因如果逐漸解決，便能減輕企業(yè)稅負(fù)。

（四）完善稅率設(shè)置

完善稅率設(shè)置結(jié)構(gòu)，建立統(tǒng)一的物流業(yè)務(wù)稅種的稅率。如前文所述，物流業(yè)務(wù)稅率不一致的問(wèn)題給物流企業(yè)帶來(lái)了很多麻煩。因此，國(guó)家要明確邊緣業(yè)務(wù)稅率確定問(wèn)題，如果有必要，可以將物流行業(yè)單獨(dú)設(shè)置為一個(gè)稅種。

在稅率大小方面，堅(jiān)持5%~6%的稅率設(shè)置較為合適。在這種情況下，多數(shù)企業(yè)都具備納稅能力，能夠更加及時(shí)有效地過(guò)渡到增值稅環(huán)境下，減少稅源流失。在“營(yíng)改增”全國(guó)推廣前，北京等八個(gè)試點(diǎn)省市中將“物流輔助服務(wù)”設(shè)置了6%的適用稅率，充分體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。由于目前交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)相對(duì)較高，根據(jù)“營(yíng)改增”的宗旨，建議適當(dāng)降低稅率。

（五）做好過(guò)渡期扶持工作

目前正值“營(yíng)改增”的關(guān)鍵過(guò)渡階段，政府應(yīng)該出臺(tái)并完善過(guò)渡期扶持政策。上海以及北京等八?。ㄊ校┰圏c(diǎn)期間，各地相繼出臺(tái)了一系列過(guò)渡期扶持政策，以期解決企業(yè)在改革過(guò)程中出現(xiàn)的難題。試點(diǎn)范圍以外的政府應(yīng)該積極學(xué)習(xí)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的過(guò)渡期扶持政策，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。相信在企業(yè)和政府的共同努力下，企業(yè)能夠切實(shí)受益于“營(yíng)改增”政策?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知［S］.2013.

［2］ 吳秋余.“營(yíng)改增”前9月減稅836億元［N］.人民日?qǐng)?bào)，2013-11-07.

［3］ 李建人.“營(yíng)改增”的進(jìn)行時(shí)與未來(lái)時(shí)［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013（5）.

［4］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案［S］.2011.

［5］ 新寧物流：電子元器件保稅倉(cāng)儲(chǔ)細(xì)分市場(chǎng)的領(lǐng)先者［N/OL］.和訊網(wǎng)，http://stock.hexun.com/2009-10

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［6］ “營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)負(fù)擔(dān)重，臨時(shí)補(bǔ)貼屬權(quán)宜［N/OL］.新浪網(wǎng)，http://finance.sina.com.cn/china/20120821/105512908154.shtml，2013-8-22.

［7］ 胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化［J］.稅務(wù)研究，2011（6）：35-39.

［8］ 李蕾.頻頻遭遇抵扣難題物流企業(yè)身陷“營(yíng)改增”困境［N］.新京報(bào)，2012-04-10.

（二）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

抓住“營(yíng)改增”契機(jī)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)物流企業(yè)而言，增值稅實(shí)行物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展?！盃I(yíng)改增”還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平?！盃I(yíng)改增”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工的精細(xì)化，減少重復(fù)納稅，激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新，剝離非核心業(yè)務(wù)，獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)必須抓住戰(zhàn)略機(jī)遇，調(diào)整結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展。

（三）擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍

財(cái)稅部門應(yīng)該逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍，適當(dāng)增加可抵扣的項(xiàng)目。2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)都開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，下一步應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍。以物流業(yè)為例，應(yīng)該將與物流業(yè)聯(lián)系緊密的其他行業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，比如保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)等。國(guó)家應(yīng)該根據(jù)行業(yè)政策，稅收管理的難易程度等因素，選取合適的行業(yè)，逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍。

對(duì)于占物流企業(yè)成本比例較高的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金等，應(yīng)當(dāng)考慮納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)遞交給財(cái)政部的報(bào)告中建議，適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例。隨著“營(yíng)改增”范圍不斷擴(kuò)大，短期內(nèi)引起可抵扣難題的原因如果逐漸解決，便能減輕企業(yè)稅負(fù)。

（四）完善稅率設(shè)置

完善稅率設(shè)置結(jié)構(gòu)，建立統(tǒng)一的物流業(yè)務(wù)稅種的稅率。如前文所述，物流業(yè)務(wù)稅率不一致的問(wèn)題給物流企業(yè)帶來(lái)了很多麻煩。因此，國(guó)家要明確邊緣業(yè)務(wù)稅率確定問(wèn)題，如果有必要，可以將物流行業(yè)單獨(dú)設(shè)置為一個(gè)稅種。

在稅率大小方面，堅(jiān)持5%~6%的稅率設(shè)置較為合適。在這種情況下，多數(shù)企業(yè)都具備納稅能力，能夠更加及時(shí)有效地過(guò)渡到增值稅環(huán)境下，減少稅源流失。在“營(yíng)改增”全國(guó)推廣前，北京等八個(gè)試點(diǎn)省市中將“物流輔助服務(wù)”設(shè)置了6%的適用稅率，充分體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。由于目前交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)相對(duì)較高，根據(jù)“營(yíng)改增”的宗旨，建議適當(dāng)降低稅率。

（五）做好過(guò)渡期扶持工作

目前正值“營(yíng)改增”的關(guān)鍵過(guò)渡階段，政府應(yīng)該出臺(tái)并完善過(guò)渡期扶持政策。上海以及北京等八?。ㄊ校┰圏c(diǎn)期間，各地相繼出臺(tái)了一系列過(guò)渡期扶持政策，以期解決企業(yè)在改革過(guò)程中出現(xiàn)的難題。試點(diǎn)范圍以外的政府應(yīng)該積極學(xué)習(xí)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的過(guò)渡期扶持政策，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。相信在企業(yè)和政府的共同努力下，企業(yè)能夠切實(shí)受益于“營(yíng)改增”政策?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知［S］.2013.

［2］ 吳秋余.“營(yíng)改增”前9月減稅836億元［N］.人民日?qǐng)?bào)，2013-11-07.

［3］ 李建人.“營(yíng)改增”的進(jìn)行時(shí)與未來(lái)時(shí)［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013（5）.

［4］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案［S］.2011.

［5］ 新寧物流：電子元器件保稅倉(cāng)儲(chǔ)細(xì)分市場(chǎng)的領(lǐng)先者［N/OL］.和訊網(wǎng)，http://stock.hexun.com/2009-10

-10/121296061.html，2009-10-10.

［6］ “營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)負(fù)擔(dān)重，臨時(shí)補(bǔ)貼屬權(quán)宜［N/OL］.新浪網(wǎng)，http://finance.sina.com.cn/china/20120821/105512908154.shtml，2013-8-22.

［7］ 胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化［J］.稅務(wù)研究，2011（6）：35-39.

［8］ 李蕾.頻頻遭遇抵扣難題物流企業(yè)身陷“營(yíng)改增”困境［N］.新京報(bào)，2012-04-10.

（二）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

抓住“營(yíng)改增”契機(jī)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)物流企業(yè)而言，增值稅實(shí)行物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展?！盃I(yíng)改增”還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平?！盃I(yíng)改增”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工的精細(xì)化，減少重復(fù)納稅，激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新，剝離非核心業(yè)務(wù)，獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)必須抓住戰(zhàn)略機(jī)遇，調(diào)整結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展。

（三）擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍

財(cái)稅部門應(yīng)該逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍，適當(dāng)增加可抵扣的項(xiàng)目。2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)都開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，下一步應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍。以物流業(yè)為例，應(yīng)該將與物流業(yè)聯(lián)系緊密的其他行業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，比如保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)等。國(guó)家應(yīng)該根據(jù)行業(yè)政策，稅收管理的難易程度等因素，選取合適的行業(yè)，逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍。

對(duì)于占物流企業(yè)成本比例較高的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金等，應(yīng)當(dāng)考慮納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)遞交給財(cái)政部的報(bào)告中建議，適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例。隨著“營(yíng)改增”范圍不斷擴(kuò)大，短期內(nèi)引起可抵扣難題的原因如果逐漸解決，便能減輕企業(yè)稅負(fù)。

（四）完善稅率設(shè)置

完善稅率設(shè)置結(jié)構(gòu)，建立統(tǒng)一的物流業(yè)務(wù)稅種的稅率。如前文所述，物流業(yè)務(wù)稅率不一致的問(wèn)題給物流企業(yè)帶來(lái)了很多麻煩。因此，國(guó)家要明確邊緣業(yè)務(wù)稅率確定問(wèn)題，如果有必要，可以將物流行業(yè)單獨(dú)設(shè)置為一個(gè)稅種。

在稅率大小方面，堅(jiān)持5%~6%的稅率設(shè)置較為合適。在這種情況下，多數(shù)企業(yè)都具備納稅能力，能夠更加及時(shí)有效地過(guò)渡到增值稅環(huán)境下，減少稅源流失。在“營(yíng)改增”全國(guó)推廣前，北京等八個(gè)試點(diǎn)省市中將“物流輔助服務(wù)”設(shè)置了6%的適用稅率，充分體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。由于目前交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)相對(duì)較高，根據(jù)“營(yíng)改增”的宗旨，建議適當(dāng)降低稅率。

（五）做好過(guò)渡期扶持工作

目前正值“營(yíng)改增”的關(guān)鍵過(guò)渡階段，政府應(yīng)該出臺(tái)并完善過(guò)渡期扶持政策。上海以及北京等八?。ㄊ校┰圏c(diǎn)期間，各地相繼出臺(tái)了一系列過(guò)渡期扶持政策，以期解決企業(yè)在改革過(guò)程中出現(xiàn)的難題。試點(diǎn)范圍以外的政府應(yīng)該積極學(xué)習(xí)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的過(guò)渡期扶持政策，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。相信在企業(yè)和政府的共同努力下，企業(yè)能夠切實(shí)受益于“營(yíng)改增”政策?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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［5］ 新寧物流：電子元器件保稅倉(cāng)儲(chǔ)細(xì)分市場(chǎng)的領(lǐng)先者［N/OL］.和訊網(wǎng)，http://stock.hexun.com/2009-10

-10/121296061.html，2009-10-10.

［6］ “營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)負(fù)擔(dān)重，臨時(shí)補(bǔ)貼屬權(quán)宜［N/OL］.新浪網(wǎng)，http://finance.sina.com.cn/china/20120821/105512908154.shtml，2013-8-22.

［7］ 胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化［J］.稅務(wù)研究，2011（6）：35-39.

［8］ 李蕾.頻頻遭遇抵扣難題物流企業(yè)身陷“營(yíng)改增”困境［N］.新京報(bào)，2012-04-10.