劉少波

摘 要：隨著市場不斷的發(fā)展與變化以及高科技的廣泛應(yīng)用為企業(yè)帶來了新經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想在競爭中生存，必須加強(qiáng)管理，提高效益，充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性。但許多企業(yè)自身并沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真、財(cái)務(wù)收支管理混亂。因此，就當(dāng)前中國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題做出如是分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；建立；完善

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0153-02

前言

在企業(yè)內(nèi)部建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，可有效保證單位會計(jì)資料的真實(shí)完整、財(cái)產(chǎn)的安全與完整、國家制定有關(guān)方針政策得到有力執(zhí)行。因此，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為提高各企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保證，并且，內(nèi)部控制制度的建立與完善不光對國有企業(yè)重要，對私營企業(yè)來說，也是尤其重要的?？墒怯捎隗w制等多方面的原因，中國企業(yè)的內(nèi)部控制效果，不盡如人意。本文就是通過對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究，分析了企業(yè)內(nèi)部控制建立中存在的問題，并根據(jù)存在的問題分析了完善措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制簡介

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要手段，它能夠有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，保證企業(yè)計(jì)劃的順利執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，在企業(yè)發(fā)展中具有重要作用。它主要包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部監(jiān)督五部分組成。2008年6月，由國家財(cái)政部會同證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會和審計(jì)署制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求在中國境內(nèi)設(shè)立的所有大中型企業(yè)都要在2009年7月1日起執(zhí)行該規(guī)范。2010年4 月，財(cái)政部又同證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會和審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從而標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本形成。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿企業(yè)活動的全過程，主要分為三個(gè)層次，即以董事會為主體的戰(zhàn)略目標(biāo)控制層、以管理層為主體的經(jīng)營管理目標(biāo)控制層和以普通職工為主體的目標(biāo)任務(wù)控制層。作為一個(gè)完整的管理體系，其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和化解、企業(yè)經(jīng)濟(jì)社會效益最大化發(fā)揮著監(jiān)管、警示和修正的作用。在任何一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度都要遵循制衡性、全面性、重要性、適應(yīng)性和效益型的原則，從而使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

1.管理觀念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，中國企業(yè)受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，大部分企業(yè)不重視會計(jì)工作，尤其是在私營企業(yè)，只是簡單地將會計(jì)部門作為記賬，沒有意識到內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的真正作用。并且會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，人員素質(zhì)有待提高。雖然，有些企業(yè)制定的一些會計(jì)方面的制度，但大多數(shù)是流于形式，成了擺設(shè)，脫離了企業(yè)的實(shí)際。

2.法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。很多公司內(nèi)部董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任；有的企業(yè)的董事會成員由經(jīng)理擔(dān)任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行，于是“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象不可避免。會計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象產(chǎn)生，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，影響了經(jīng)濟(jì)秩序，是假數(shù)字、假報(bào)表出籠的重要原因之一。

3.往來賬目管理混亂。企業(yè)往來賬目管理混亂，有的企業(yè)為了個(gè)人利益對多年的未能收回的應(yīng)收賬款也是長期掛在往來科目不做處理；對債權(quán)債務(wù)管理不明確，有的科目明細(xì)幾年不變，造成會計(jì)信息失真。

4.物資采購管理不善。由于企業(yè)不重視內(nèi)部控制，在物資管理中，沒有嚴(yán)格制定采購管理制度，物資采購不做預(yù)算，而是盲目進(jìn)行采購，大量物資積壓，造成嚴(yán)重浪費(fèi)，加大企業(yè)的資金成本和管理成本。庫房管理混亂，出入庫記錄不全，沒有出入庫登記臺賬，賬務(wù)記賬和庫房賬不一致，賬實(shí)不符。

5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。許多企業(yè)成本管理不嚴(yán)，有的企業(yè)將管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等列入生產(chǎn)成本，這種亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重。成本費(fèi)用分配隨意，不科學(xué)。更有的企業(yè)費(fèi)用控制不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致一些不正規(guī)發(fā)票入賬，使企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

6.外部監(jiān)督環(huán)境不到位。有些企業(yè)雖然建立了完善的內(nèi)部控制制度，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制得不到充分發(fā)揮，得不到很好的執(zhí)行，形成了會計(jì)造假行為。最明顯的行為就是資金管理失控，私設(shè)小金庫現(xiàn)象嚴(yán)重。

7.人員素質(zhì)低。目前，許多企業(yè)的會計(jì)人員在技能上、心理上都沒有達(dá)到企業(yè)預(yù)期的要求，人員素質(zhì)普遍不高，雖然有些企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行中受到人員能力的阻礙，不能得到很好的執(zhí)行，失去了內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善的有效措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計(jì)主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

2.完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因?yàn)闆]有制度，而是因?yàn)闆]有嚴(yán)格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制制度是會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會部門負(fù)責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物保管等。endprint

3.完善內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)控的落實(shí)離不開企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)，它作為內(nèi)部控制的一種特殊形式，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合理的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)，它是對企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)的一種監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)控的自我評估。通過對內(nèi)部審計(jì)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對企業(yè)控制及治理程序、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行評估和改善，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，拓展內(nèi)部設(shè)計(jì)的責(zé)權(quán)，通過后續(xù)的持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別和體系評價(jià)，從而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高管理層內(nèi)部控制意識。理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就中國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與形勢相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。《會計(jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計(jì)法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動中國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

5.提高人員素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競爭是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結(jié)底還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。

結(jié)語

建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須對企業(yè)內(nèi)部控制有一個(gè)清楚的認(rèn)識，防止走入各種內(nèi)控建設(shè)誤區(qū)，通過加強(qiáng)自身體制和機(jī)制建設(shè)，并通過加強(qiáng)監(jiān)督來確保內(nèi)控制度發(fā)揮應(yīng)有作用。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint