中小企業(yè)會計核算的問題與對策研究

于歡+李澤清+李倩雯

摘 要：隨著市場經濟的不斷發(fā)展，我國的中小企業(yè)越來越多，對國民經濟的增長的貢獻也越來越大，此外在吸納勞動力，促進就業(yè)，維護社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮了重要作用。但是中小企業(yè)在管理中也存在不少問題，尤其是會計核算方面。本文從當前我國中小企業(yè)會計核算現(xiàn)狀入手，詳細分析了會計核算方面存在的具體問題及其原因，并針對這些問題提出了相應的解決方案。

關鍵詞：中小企業(yè);會計核算;財務管理;對策研究

中小企業(yè)與大型企業(yè)相比較而言，小企業(yè)和大中型企業(yè)的概念最早提出于十九世紀80年代，到90年代才正式提出了中小企業(yè)的概念，進入二十一世紀以后，我國工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部等部門經過研究廢止了以前的工業(yè)企業(yè)劃分標準，頒布了新的工業(yè)企業(yè)劃分標準。從此中小企業(yè)這一概念得到了法律上的承認。中小企業(yè)簡單來說就是指那些正處于創(chuàng)業(yè)或成長階段的規(guī)模較小的企業(yè)，包括未達到國家有關標準的法人企業(yè)以及自然人企業(yè)。

一、當前我國中小企業(yè)的會計核算現(xiàn)狀

在市場經濟條件下，中小企業(yè)具有市場運營機制靈活、管理成本較低等特點，憑借經營決策速度快速有效、經營制度靈活多變、產品結構調整簡單、經營方向容易改變等優(yōu)點，中小企業(yè)在市場競爭中如魚得水，取得了長足的發(fā)展。同時一些中小企業(yè)還和大型企業(yè)進行合作，不僅使自己得到發(fā)展壯大，也促進了大企業(yè)的發(fā)展。

但是中小企業(yè)也有許多不足之處，尤其是以會計核算制度為核心的企業(yè)財會制度中存在許多漏洞，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。中小企業(yè)由于其自身規(guī)模較小、產品結構單一，所以一些企業(yè)為了節(jié)約生產成本，不會設置專職會計職位，甚至一些企業(yè)沒有全職會計，只在有需要的時候，聘請兼職會計處理一些會計事務，會計的監(jiān)督職能基本失效。從而導致中小企業(yè)的財務狀況混亂，做虛弄假的現(xiàn)象屢禁不止。中小企業(yè)的核算人員專業(yè)程度相對較低，知識結構陳舊落后，并不容易接受新鮮事物等，導致會計從業(yè)人員難以適應企業(yè)和財務工作的發(fā)展需要。此外一些中小企業(yè)的財會制度不夠健全，加之會計從業(yè)人員的職業(yè)道德低下，從而導致企業(yè)利益受損、外部監(jiān)督無效的情況。

二、當前中小企業(yè)會計核算存在的具體問題及其原因

1.中小企業(yè)會計機構的設置不夠規(guī)范，會計從業(yè)人員的職業(yè)素質不高

當前一些中小企業(yè)中會計機構的設置不符合相關的規(guī)范與要求，有的企業(yè)存在分工不明確的情況，有的企業(yè)會計機構的層次不夠鮮明，有的企業(yè)會計的辦公條件較差，甚至一些企業(yè)為了降低生產成本，沒有設置會計機構。一些企業(yè)為了降低企業(yè)成本，只聘用一個或者兩個專職會計，導致專職會計人數(shù)不足，企業(yè)的出納崗位、開票崗位、發(fā)貨崗位、往來對賬崗位等等，很多情況下都是一人多崗，很難實現(xiàn)崗位職務的相互分離，然后在有需要的時候，聘用大量的兼職會計，處理企業(yè)的會計事務。

另外，大部分的中小企業(yè)往往屬于家族企業(yè)，十分看重企業(yè)財務的安全問題，企業(yè)經營者往往對外來的會計人員不夠信任，所以讓自己的親屬擔任會計，導致企業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)素質、專業(yè)素養(yǎng)難以達到有關部門的規(guī)范與要求。即使一些中小企業(yè)的管理者愿意花費高薪，聘請優(yōu)秀的會計人員，但是與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在工作環(huán)境、工作條件、上升空間、發(fā)展前景等方面都比較差，所以優(yōu)秀的會計人才更愿意去大型企業(yè)工作，導致中小企業(yè)難以聘請到優(yōu)秀的會計人才。除此之外，一些中小企業(yè)中一些會計人員在尚未取得會計從業(yè)資格的情況下就進行會計的相關工作，他們缺少相應的專業(yè)知識，理論功底較差，所以一些新型會計技術、先進的會計工作方法都難以有效開展，即使一些企業(yè)開展了相關工作，實際實施情況也難以達到良好的效果。這些沒有會計從業(yè)資格的會計工作人員在會計知識的更新速度上相對比較緩慢，加之中小企業(yè)的培訓制度不健全，難以為他們提供良好的后續(xù)職業(yè)培訓，導致他們難以適應會計核算發(fā)展的需要，這些情況都會對中小企業(yè)會計核算工作的質量產生直接影響。

2.中小企業(yè)的會計核算主體不夠明確，會計核算操作違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止

由于中小企業(yè)自身的一些原因，沒有將企業(yè)產權與企業(yè)所有者的個人財產劃分明確，從而導致企業(yè)經營權與所有權之間的界限也往往模糊不清，許多中小企業(yè)的經營者與企業(yè)的投資者是同一個人或群體，企業(yè)財產與個人財產之間的界限不夠明確，往往出現(xiàn)兩者相互侵占的情況，這些現(xiàn)象都會增加會計從業(yè)人員的核算工作的工作難度]。一些中小企業(yè)貪圖一時的工作便利，私自對會計核算工作程序進行簡單化處理，或者出于利益考慮進行違法建賬，致使會計核算違規(guī)操作現(xiàn)象屢禁不止。此外一些中小企業(yè)甚至連賬本都沒有，直接用一張張的原始票據(jù)代替賬本，亦或者是有專業(yè)的賬本，但是賬本內容缺乏條理，賬目凌亂不堪，導致建賬失去了它本來的意義。單從會計核算這個角度來說，有一部分企業(yè)人為地對企業(yè)的利潤進行操作，運用倒軋賬的方法來記賬;利用收入項不用計入賬目，編造虛假的營業(yè)成本等方法來逃稅;根據(jù)企業(yè)的需要來劃分和分類固定資產的折舊年限;在實際的會計核算操作過程中，一些企業(yè)不按照有關的制度、規(guī)定進行操作，而是以企業(yè)自身的需要作為操作依據(jù)，進行各種會計處理活動。上述這些違規(guī)操作行為都會使企業(yè)的會計信息出現(xiàn)嚴重的失真情況。

除此之外，原始單據(jù)必須要付出一定的成本才能獲得，一些中小企業(yè)為了降低成本，往往會選擇以較低的價格完成交易，而不愿意用足夠的代價，較高的價格來獲得會計記賬、算賬所需的合法的、正規(guī)的原始憑證，或者直接用一些不符合有關規(guī)定的收據(jù)來記賬，有些時候干脆選擇不入賬。這些做法不但不符合相關的會計法律法規(guī)和國家有關的會計制度，也會給國家的稅收帶來不良影響。

3.企業(yè)內部控制不完善

中小企業(yè)的內部控制在制度層面就存在諸多不完善的地方，加之在實際工作中又缺乏有效的執(zhí)行，所以導致企業(yè)內部控制很難發(fā)揮有效作用，雖然一些經營管理者已經意識到這個問題，但是以其現(xiàn)有的資源很難對這些制度進行完善。內部控制的不完善會給中小企業(yè)的生產經營帶來諸多不良影響，長此以往會導致企業(yè)資產外流、資源浪費，也會使企業(yè)外部監(jiān)管很難發(fā)揮應有的效果。會計的監(jiān)督職能就是指會計人員要對企業(yè)的經濟活動進行內部監(jiān)督，然而在中小企業(yè)中，經營管理者往往會直接干預會計的日常工作，會計人員只能按照經營管理者的指示做事，難以發(fā)揮應有的監(jiān)督職能。另外一些中小企業(yè)的業(yè)務主管人員、會計人員以及一些管理人員，往往利用監(jiān)督漏洞，大肆收受賄賂，吞沒企業(yè)資產。endprint

4.沒有按照相關規(guī)定進行會計資料的保管工作

一些中小企業(yè)為了降低企業(yè)成本，往往不能按照會計檔案保管的相關規(guī)定來保管、處理憑證、賬簿、報表等會計檔案資料。一些企業(yè)受自身條件的限制，既沒有設置專門的地方來存放會計資料，也沒有配備專門的會計資料管理人員，而是把所有的會計資料都堆放到一起，往往造成會計資料的丟失，從長遠角度來看，這種情況不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

5.造成上述問題的主要原因

這是由中小企業(yè)的特點決定的。目前我國中小企業(yè)具有以下幾大特點：（1）投資主體以及所有者形式復雜多樣，主要以非公有制形式為主。（2）勞動密集程度高，當前我國的中小企業(yè)主要以勞動密集型企業(yè)為主，科技含量較低。（3）企業(yè)自身基礎薄弱。

首先我們來看盈利是企業(yè)的本質特點，而中小企業(yè)以非公有制為主，說明中小企業(yè)的利潤主要流入企業(yè)投資者和經營者手中。所以企業(yè)投資者和經營者為了獲取更多的利益，就會尋找各種辦法來控制企業(yè)的成本，從而造成會計人員不足，會計資料的保管不能按照有關要求進行，虛構企業(yè)成本等會計核算問題。其次眾所周知勞動密集型企業(yè)的利潤往往都比較微薄，而且勞動密集型企業(yè)的會計事務也比較繁雜，所以比較容易出現(xiàn)問題。最后中小型企業(yè)具有資金薄弱、管理機構不健全等缺陷，加之一些經營管理者缺乏遠見，對外來會計人員缺乏足夠的信心，所以容易出現(xiàn)任用自己的親屬來擔任會計職務的現(xiàn)象。

政府有關部門監(jiān)管力度不足。改革開放以來，我國中小企業(yè)如雨后春筍一樣，迅速發(fā)展起來，特別是加入世界貿易組織以后，中小企業(yè)的發(fā)展更為迅速，可謂多如牛毛。但是政府的有關監(jiān)督部門受人力、財力、物力的限制，很難對所有的中小企業(yè)實行全面的監(jiān)管，而且政府的主要職能是服務，而非監(jiān)管，不能也不可能對會計核算工作進行過多的干預。當前我國對于財務核算方面的違規(guī)處罰力度相對較低，中小企業(yè)的違法成本相對較低，所以大量的中小企業(yè)抱有僥幸心理。

社會監(jiān)管不力。與西方發(fā)達國家相比，不論我國財會制度的建立時間還是完善程度都比較落后，一個最主要的表現(xiàn)就是財務的社會監(jiān)管不力。比如會計事務所以及注冊會計師的監(jiān)督。會計事務所和注冊會計師在西方發(fā)達國家經過多年發(fā)展，目前趨于成熟，已經出現(xiàn)了一些全球出名的會計事務所，在監(jiān)督會計工作中發(fā)揮著重要作用，但是我國的會計事務所和注冊會計師在市場經濟體制確立后才逐漸發(fā)展起來，在進入21世紀以后才逐漸受到重視，取得長足的發(fā)展。其監(jiān)管仍有很大的局限性，很難與西方發(fā)達國家相比。

三、中小企業(yè)會計核算問題的應對策略

1.逐步健全中小企業(yè)會計機構，不斷提高會計從業(yè)人員的素質

中小企業(yè)要不斷加強對會計工作者的從業(yè)資格管理，并不斷提高會計從業(yè)人員的素質。中小企業(yè)在聘用會計時首先要看應聘者是否具有一定的學歷，其次要看應聘者是否具有會計從業(yè)資格;企業(yè)應當加強在職會計的培訓工作，使在職會計可以不斷更新自己的知識結構;政府有關部門應當做好繼續(xù)教育工作，組織在職會計人員學習新的法律、制度，幫助會計人員提高業(yè)務水平。此外會計人員應當不斷學習，關注前言動態(tài)，不斷熟練會計技能，學習最新的會計制度以及會計方法，提高自己的業(yè)務水平和會計職業(yè)道德，使自己可以適應日益變化的社會形勢。

2.規(guī)范會計工作，不斷提高會計業(yè)務水平

中小企業(yè)的經營管理者應當充分認識到會計主體、核算對象、信息質量等在市場經濟環(huán)境中的新特點。會計信息應當滿足出資人、債權人以及國家有關部門的信息需求。會計工作不但對企業(yè)利益與國家利益的分配有影響，也會對社會第三方的利益造成影響，所以企業(yè)應當對各方面的利益關系進行協(xié)調，并注重防范市場風險，使會計信息可以真實反映企業(yè)當期的資金運轉情況、經營狀況以及企業(yè)的發(fā)展前景。中小企業(yè)應當按照有關的會計法律、會計制度進行會計核算工作，不斷規(guī)范會計核算，提高會計核算水平，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外企業(yè)還要加強會計檔案的保管工作，設置專門的檔案管理人員，依法對會計檔案進行保管和銷毀。

3.不斷完善內外監(jiān)督

當前中小企業(yè)的內部監(jiān)督或多或少都存在一定的問題，比如崗位設置的牽制性較差，監(jiān)督機制不健全等。內部控制不健全導致會計監(jiān)督無力、核算薄弱、會計信息失真現(xiàn)象嚴重，甚至帶來財務困難。所以應當進一步完善企業(yè)的內部監(jiān)督機制，加強監(jiān)督力度，在筆者看來會計監(jiān)督應當做好以下三點工作：（1）加強基礎性環(huán)節(jié)的監(jiān)督，（2）考評經營業(yè)績，（3）監(jiān)督物質利益的分配過程及分配環(huán)節(jié)。

外部監(jiān)督的主要力量是政府，所以政府應當做好以下工作：（1）政府有關部門應當為中小企業(yè)建立信用數(shù)據(jù)庫，并不斷完善信用公示制度，向全社會公開企業(yè)的信用情況。（2）政府還可以對中小企業(yè)的信用等級進行評定，設立相應的獎懲機制，推動企業(yè)依法核算。（3）稅務征管人員應當加強對會計知識的學習，加強思想作風建設，堅持依法辦稅。稅務部門應當定期對辦稅人員進行考核，維護稅務人員的廉潔性。同時要加大對企業(yè)的檢查力度，對會計人員的違法行為進行嚴肅處理，依法追究當事人和企業(yè)的法律責任。

四、總結

會計核算結果是衡量一個企業(yè)經營狀況的依據(jù)，是企業(yè)納稅的標準。所以做好會計核算工作，提供準確的會計信息具有重要意義。但是由于種種原因，當前中小企業(yè)的會計核算中存在不少問題，所以首先要逐步健全中小企業(yè)會計機構，不斷提高會計從業(yè)人員的素質;其次規(guī)范會計工作，不斷提高會計業(yè)務水平;最后完善內外監(jiān)督。從而促進中小企業(yè)會計核算的健康發(fā)展。

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