張金華

摘要：謹慎性原則是企業(yè)會計核算中的一項重要原則，謹慎性原則的廣泛應(yīng)用，有利于防止企業(yè)虛夸資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象發(fā)生。闡述了謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的主要運用與體現(xiàn)，同時結(jié)合案例論述謹慎性原則的具體運用，并對其正確運用提出合理建議。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計核算；運用

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1672—3198（2014）10—0138—01

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是企業(yè)會計核算應(yīng)遵循的基本原則之一。企業(yè)會計準(zhǔn)則以及企業(yè)會計制度都明確地規(guī)定企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益。如何合理運用謹慎性原則，對正確進行會計核算具有重要的意義。

1謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的主要運用與體現(xiàn)

謹慎性原則在企業(yè)會計核算中廣泛運用，在實際工作中主要運用和體現(xiàn)在以下幾大方面。

（1）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。具體應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等等。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，其實質(zhì)是用價值計量代替歷史成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失，保證了各項資產(chǎn)的真實性，體現(xiàn)謹慎性原則。

（2）加速計提固定資產(chǎn)折舊。計提固定資產(chǎn)折舊可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法。加速折舊的實質(zhì)是指固定資產(chǎn)在使用的前期多提折舊，在使用的后期逐步少提折舊，符合固定資產(chǎn)使用消耗規(guī)律，保證了企業(yè)最大限度地收回固定資產(chǎn)投資以及固定資產(chǎn)凈值真實反映。

（3）謹慎確認無形資產(chǎn)價值。企業(yè)在無形資產(chǎn)的研發(fā)過程中往往要投入大量的資源，但最終能否成功以及成功后能否為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。被確認為無形資產(chǎn)的前提是該項目必須能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，并且無形資產(chǎn)預(yù)期不能為再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

（4）合理確認與計量收入。收入必須在若干相關(guān)條件同時滿足時才能確認。并且在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認和計量。合理確認與計量收入，充分體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵。

（5）穩(wěn)健處理債務(wù)重組。為了避免企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)在進行債務(wù)重組時，只能確認債務(wù)重組發(fā)生的損失，不得確認收益，可以預(yù)計或有支出，但不能預(yù)計或有收益。穩(wěn)健處理債務(wù)重組，不得多計收益，可預(yù)計或有支出符合謹慎性原則。

2謹慎性原則在企業(yè)會計核算中具體運用分析

謹慎性原則如何在企業(yè)會計核算中具體運用，筆者以計提壞賬準(zhǔn)備以及加速固定資產(chǎn)折舊兩個具體案例進行分析。

2.1計提壞賬準(zhǔn)備案例分析

2.1.1具體實務(wù)

2013年11月1日，致遠公司壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額為5000元，11月10日，因客戶宏遠公司破產(chǎn)導(dǎo)致12000元的貨款無法收回，確認為壞賬損失。11月30日致遠公司應(yīng)收賬款期末借方余額為860000元，企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的千分之五計提壞賬準(zhǔn)備。

2.1.2會計核算處理

（1）11月10日，發(fā)生壞賬損失時會計核算處理：

借壞賬準(zhǔn)備12000

貸應(yīng)收賬款——宏遠公司12000

（2）11月30日，計提壞賬準(zhǔn)備時會計核算處理：

借資產(chǎn)減值損失11300

貸壞賬準(zhǔn)備11300

應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=860000×0.005+12000-5000=11300

壞賬準(zhǔn)備丁字型賬戶如表1。

2.1.3分析

企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備，有利于企業(yè)在真正發(fā)生壞賬損失時作相關(guān)會計處理，體現(xiàn)了謹慎性原則。如上述會計核算處理（1），當(dāng)客戶因破產(chǎn)等原因收不回貨款時，壞賬損失可以從預(yù)先提取的壞賬準(zhǔn)備中體現(xiàn)。企業(yè)月末必須按照應(yīng)收賬款期末余額的一定比例足額計提壞賬準(zhǔn)備，如上述會計核算處理（2），按照應(yīng)收賬款余額千分之五的比例應(yīng)該計提11300元的壞賬準(zhǔn)備才能保證本月壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額為4300元，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)該減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額，保證了應(yīng)收賬款該部分資產(chǎn)的真實性，充分體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵。

2.2加速固定資產(chǎn)折舊案例分析

2.2.1具體實務(wù)

2014年1月31日，致遠公司對車間上個月新購入的A機器采用雙倍余額遞減法計提折舊，該機器原值600000元，預(yù)計殘值為30000元，可使用年限為5年。

2.2.2雙倍余額遞減法下會計核算處理（單位：元）

1月31日應(yīng)計提折舊額=600000×2/5÷12=20000

借制造費用20000

貸累計折舊20000

1月31日A機器固定資產(chǎn)凈值=600000-20000=580000

2.2.3與平均年限法的對比（單位：元）

如果采用平均年限法：

1月31日應(yīng)計提折舊額=（600000-30000）×1/5÷12=9500

1月31日A機器固定資產(chǎn)凈值=600000-9500=590500

借制造費用9500

貸累計折舊9500

2.2.4分析

企業(yè)采用加速折舊法計提折舊，符合固定資產(chǎn)使用消耗規(guī)律，保證了企業(yè)最大限度地收回固定資產(chǎn)投資，如采用平均年限法A機器1月份應(yīng)計提折舊額為9500元，而采用雙倍余額遞減法應(yīng)計提折舊額為20000元。企業(yè)采用加速折舊法計提折舊能更加真實反映固定資產(chǎn)凈值，體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵。如采用平均年限法A機器1月31日固定資產(chǎn)凈值為590500元，而采用雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)凈值為580000元。

3在企業(yè)會計核算中正確運用謹慎性原則的建議

謹慎性原則有利于防止企業(yè)虛夸資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象發(fā)生，但是不正當(dāng)使用謹慎性原則就有可能會調(diào)增成本費用，少計當(dāng)期利潤，因此對于謹慎性原則的合理運用關(guān)鍵是如何把握尺度，避免主觀隨意性確保會計信息真實可靠。

（1）提高會計人員專業(yè)技能以及職業(yè)道德，避免主觀隨意性，有利于謹慎性原則的正確運用。企業(yè)如何選擇運用謹慎性原則，使會計報表提供的信息更加真實、可靠，都要求會計人員具有豐富的專業(yè)技能和良好的職業(yè)道德，使其能夠準(zhǔn)確把握謹慎性原則的內(nèi)涵，在對不確定性的事項進行評估和判斷時，力求客觀公正，避免主觀隨意性，防止人為操縱的行為出現(xiàn)。

（2）把握謹慎性原則的使用尺度，不得計提秘密準(zhǔn)備，不得隨意改變會計方法來調(diào)整當(dāng)期成本費用，防止人為調(diào)節(jié)利潤的行為出現(xiàn)，有利于謹慎性原則的正確運用。在企業(yè)會計核算中，可以對謹慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進行必要的約束，并且加強對約束機制的監(jiān)督管理，確保會計信息的真實性和可靠性，真正體現(xiàn)謹慎性原則的內(nèi)涵與作用。

參考文獻

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