公司將債權(quán)和債務(wù)轉(zhuǎn)給自然人股東代替分紅所得的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

問(wèn)：某公司系兩個(gè)自然人股東（王駿和林軍）出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，王駿和林軍各占公司一半的股份。2014年底，公司實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，經(jīng)研究決定對(duì)兩股東各自分配紅利7萬(wàn)元，但是分配形式卻很特殊，董事會(huì)決議分配方案如下：

（1）將公司持有的對(duì)甲公司應(yīng)收賬款8萬(wàn)元（未提取壞賬準(zhǔn)備）以及所欠乙公司應(yīng)付賬款3萬(wàn)元作為紅利分配給王駿，公司不承擔(dān)任何連帶責(zé)任，并辦理相關(guān)法律手續(xù)。

（2）將公司持有的對(duì)丙公司應(yīng)收票據(jù)9萬(wàn)元（未提取壞賬準(zhǔn)備）以及所欠丁公司應(yīng)付票據(jù)4萬(wàn)元作為紅利分配給林軍，公司不承擔(dān)任何連帶責(zé)任，并辦理相關(guān)法律手續(xù)。

（3）公司同時(shí)對(duì)兩股東另發(fā)現(xiàn)金紅利2萬(wàn)元。

針對(duì)公司的以上分紅形式，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）決定進(jìn)行利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配—分給投資者的利潤(rùn) 14萬(wàn)

貸：應(yīng)付股利—王駿 7萬(wàn)

—林軍 7萬(wàn)

（2）實(shí)際對(duì)王駿分配時(shí)

借：應(yīng)付股利—王駿 7萬(wàn)

應(yīng)付賬款—乙公司 3萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款—甲公司 8萬(wàn)

庫(kù)存現(xiàn)金 2萬(wàn)

（3）實(shí)際對(duì)林軍分配時(shí)

借：應(yīng)付股利—林軍 7萬(wàn)

應(yīng)付票據(jù)—丁公司 4萬(wàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)—丙公司 9萬(wàn)

庫(kù)存現(xiàn)金 2萬(wàn)

請(qǐng)問(wèn)，以上賬務(wù)中存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

天華公司 蔡強(qiáng)師

答：由于合同或協(xié)議決定賬務(wù)處理、賬務(wù)處理決定稅務(wù)處理，要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，特別是賬務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須要保證合同或協(xié)議的內(nèi)容與賬務(wù)處理和稅務(wù)處理一致。從以上賬務(wù)來(lái)看，該賬務(wù)處理與公司董事會(huì)的分配決議不一致。因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕267號(hào)）（此法規(guī)在“法規(guī)庫(kù)中”未查詢到，請(qǐng)核實(shí)）的規(guī)定，個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。基于此規(guī)定和公司的分配形式可知，股東王駿承繼的凈債權(quán)為5萬(wàn)元（8－3），股東林軍承繼的凈債權(quán)也為5萬(wàn)元（9－4），各加上現(xiàn)金分紅2萬(wàn)元，即7萬(wàn)元作為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”課征20%稅率的個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額1.4萬(wàn)元由公司代扣扣繳。但公司的賬務(wù)處理沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)記錄。

因此，正確的賬務(wù)處理如下：

（1）決定進(jìn)行利潤(rùn)分配。

借：利潤(rùn)分配—分給投資者的利潤(rùn) 14萬(wàn)

貸：應(yīng)付股利—王駿 7萬(wàn)—林軍 7萬(wàn)

（2）實(shí)際對(duì)王駿分配。

借：應(yīng)付股利—王駿 7萬(wàn)

應(yīng)付賬款—乙公司 3萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款—甲公司8萬(wàn)

庫(kù)存現(xiàn)金 0.6萬(wàn)

應(yīng)繳稅費(fèi)—個(gè)人所得稅1.4萬(wàn)

（3）實(shí)際對(duì)林軍分配。

借：應(yīng)付股利—林軍 7萬(wàn)

應(yīng)付票據(jù)—丁公司 4萬(wàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)—丙公司 9萬(wàn)

庫(kù)存現(xiàn)金 0.6萬(wàn)

應(yīng)繳稅費(fèi)—個(gè)人所得稅1.4萬(wàn)

華小林