6．股東報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用應(yīng)如何處理

問(wèn)：我公司一個(gè)股東因前期住院，對(duì)其住院期間所發(fā)生的大量醫(yī)療費(fèi)用發(fā)票拿到公司報(bào)銷。請(qǐng)問(wèn)，股東的醫(yī)療費(fèi)是應(yīng)在“管理費(fèi)用——應(yīng)付福利費(fèi)”列支還是在“管理費(fèi)用——董事會(huì)費(fèi)”中列支，是否允許企業(yè)所得稅稅前扣除，是否應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)人所得稅？

互發(fā)置業(yè)有限公司 朱慧

答：董事會(huì)費(fèi)包括以下開(kāi)支內(nèi)容：董事費(fèi)，如獨(dú)立董事津貼等（企業(yè)支付的董事費(fèi)，按照規(guī)定要由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅，并且所代扣代繳的個(gè)人所得稅不能列入企業(yè)管理費(fèi)用）；董事會(huì)開(kāi)會(huì)期間董事會(huì)成員差旅費(fèi)、伙食費(fèi)、住宿費(fèi)；董事會(huì)期間有關(guān)工作人員的相關(guān)費(fèi)用；董事會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)；董事會(huì)日常開(kāi)支如辦公費(fèi)、郵寄費(fèi)等；其他有關(guān)必要的開(kāi)支等。注意這里不包括股東的工資、獎(jiǎng)金，也不包括醫(yī)療費(fèi)用。

如果該股東在你公司任職或受雇，并且與公司簽訂了任職或雇傭合同，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：1．尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3．按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。由此可見(jiàn)，如果股東是企業(yè)的職工，則其發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)可以記入“管理費(fèi)用—應(yīng)付福利費(fèi)”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。如果你公司已參加醫(yī)療統(tǒng)籌，在繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)之外又給股東報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；如果你公司未參加醫(yī)療統(tǒng)籌，支付的醫(yī)療費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入福利費(fèi)用，所發(fā)生的福利費(fèi)用支出總額未超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

在個(gè)人所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）第四條的規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第十四條規(guī)定：所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）又規(guī)定：上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

如果該股東未在你公司任職或受雇，所報(bào)銷的股東個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用應(yīng)作為股東分紅處理，應(yīng)借記“應(yīng)付股利”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”，同時(shí)借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利” ，貸記“應(yīng)付股利”。在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。由此可見(jiàn)，企業(yè)支付權(quán)益性投資者的分紅，屬于股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。相應(yīng)地，在個(gè)人所得稅方面，為股東報(bào)銷個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用實(shí)質(zhì)是對(duì)對(duì)個(gè)人投資者的股息、紅利分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

崔世英