試論內(nèi)部控制視角下企業(yè)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

文/吳志堂

試論內(nèi)部控制視角下企業(yè)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

文/吳志堂

內(nèi)部控制是企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)、減少錯(cuò)誤的重要手段，也是保障企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)的核心途徑。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)投入逐步擴(kuò)大。固定資產(chǎn)回收周期長(zhǎng)、固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)營(yíng)業(yè)成本占據(jù)較大份額，因此，通過(guò)內(nèi)部控制強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理，保障固定資產(chǎn)完整性，防止固定資產(chǎn)流失，對(duì)于提高企業(yè)資金使用效率及經(jīng)營(yíng)效益意義重大。當(dāng)前，企業(yè)固定資產(chǎn)管理上還存在很多問(wèn)題，固定資產(chǎn)管理的缺失很大程度上影響了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的健康，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成了不利影響。本文分析了當(dāng)前固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因，從內(nèi)部控制視角出發(fā)探討了強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理，降低固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

企業(yè)；內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分，對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部管理有著重要意義。固定資產(chǎn)占據(jù)了企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，因其流動(dòng)性差，投入之后對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較長(zhǎng)時(shí)間的影響。能否實(shí)現(xiàn)高效的固定資產(chǎn)管理，防范固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)關(guān)鍵因素。從內(nèi)部控制視角出發(fā)，研究企業(yè)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及其防控措施有著極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

固定資產(chǎn)是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供基礎(chǔ)條件而持有的非貨幣性資產(chǎn)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值都比較高，資產(chǎn)數(shù)量及種類也較多，資產(chǎn)占比也較大。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)管理中的投資、折舊及更新維護(hù)都會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損益造成極大的影響。管理過(guò)程中，固定資產(chǎn)管理所涉及的內(nèi)容主要包括固定資產(chǎn)范圍及計(jì)價(jià)、檔案建立與維護(hù)、資產(chǎn)購(gòu)置及處置、資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)核算等。隨著企業(yè)的發(fā)展，資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，固定資產(chǎn)的投入也越來(lái)越高，這就為企業(yè)帶來(lái)更高的管理難度。就當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理狀況來(lái)看，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始陷入管理問(wèn)題中，如固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、分類不科學(xué)、折舊處理不規(guī)范、資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)確性不高等，造成了管理上的混亂。面對(duì)這些問(wèn)題，不少企業(yè)也已經(jīng)采取了措施，例如利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管控、通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)統(tǒng)計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)高效的資產(chǎn)管理等，取得了較好成效。但是，不得不承認(rèn)，固定資產(chǎn)管理始終是企業(yè)的管理難題之一，研究如何優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，防控固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，必要性還是極強(qiáng)的。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

(一)固定資產(chǎn)投資決策風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)投資是企業(yè)發(fā)展壯大的必然結(jié)果，而投資決策則直接決定了企業(yè)資金使用的有效性。全面預(yù)算管理要求企業(yè)生產(chǎn)及投資部門(mén)應(yīng)該定期按照企業(yè)需求制定固定資產(chǎn)需求報(bào)告，在經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化審批流程后，購(gòu)置資產(chǎn)。但是，在實(shí)際工作中，由于管理者思想及相關(guān)人員素質(zhì)限制，固定資產(chǎn)投資可行性分析不到位或投企業(yè)負(fù)責(zé)人所好而流于形式，最終出現(xiàn)如下情形：

1.企業(yè)的固定資產(chǎn)需求預(yù)算超出企業(yè)籌資能力導(dǎo)致工程半途下馬；

2.企業(yè)自有資金不足，對(duì)外籌資額過(guò)高、融資成本過(guò)高為日后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)沉重的經(jīng)營(yíng)壓力和還貸壓力；

3.企業(yè)錯(cuò)判形勢(shì)，過(guò)度擴(kuò)張而導(dǎo)致產(chǎn)能過(guò)剩，固定資產(chǎn)閑置。

(二)固定資產(chǎn)采購(gòu)及驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)采購(gòu)及驗(yàn)收主觀因素影響較大，部分企業(yè)沒(méi)有固定資產(chǎn)卡片賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等賬目，沒(méi)有固定資產(chǎn)驗(yàn)收、登記、處置等有關(guān)制度。與此同時(shí)，一些企業(yè)沒(méi)有固定資產(chǎn)采購(gòu)的詳細(xì)計(jì)劃和一定的審核制度，出現(xiàn)盲目采購(gòu)和重復(fù)采購(gòu)現(xiàn)象。部分企業(yè)購(gòu)置之后沒(méi)有驗(yàn)收、保管等制度，不能明確固定資產(chǎn)盤(pán)存數(shù)量的大小和價(jià)格改動(dòng)，賬面總資產(chǎn)缺乏對(duì)實(shí)物的控制。

(三)資產(chǎn)清查處置風(fēng)險(xiǎn)

就目前的情況來(lái)看，一些企業(yè)內(nèi)部具有明顯的賬實(shí)不符等現(xiàn)象，賬面虛增或者核算不完整等問(wèn)題時(shí)常發(fā)生。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生主要是因?yàn)楦鱾€(gè)部門(mén)之間缺乏有效的溝通，資產(chǎn)專業(yè)管理部門(mén)在對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行處置或者轉(zhuǎn)移后并未及時(shí)告訴財(cái)務(wù)部門(mén)，部門(mén)之間的溝通存在一定的時(shí)滯性。其次，資產(chǎn)調(diào)撥的手續(xù)辦理不及時(shí)，而且調(diào)撥全程缺乏監(jiān)督和跟蹤機(jī)制，資產(chǎn)交接手續(xù)不全面，這也就會(huì)造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。再者，一些工作人員崗位調(diào)整后的交接工作沒(méi)有做好，這就會(huì)造成了資產(chǎn)管理方面的混亂，進(jìn)一步加重了賬實(shí)不符等問(wèn)題。

(四)固定資產(chǎn)日常管理風(fēng)險(xiǎn)

在固定資產(chǎn)的日常管理中，由于制度不完善或者使用者原因，時(shí)常發(fā)生損失，為企業(yè)帶來(lái)潛在的損失風(fēng)險(xiǎn)。例如，由于保管及使用不善，資產(chǎn)丟失、損壞造成資產(chǎn)流失；由于長(zhǎng)期閑置，造成不必要的浪費(fèi)；由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制建設(shè)不夠，企業(yè)固定資產(chǎn)損壞后無(wú)法得到補(bǔ)償，為企業(yè)增加了成本。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，都會(huì)加大企業(yè)的管理難度，損害企業(yè)利益。

(五)制度建設(shè)不完善

因?yàn)橹贫壬系穆┒?，使得制度?zhí)行力度不夠。首先，不完善的制度無(wú)法規(guī)范好固定資產(chǎn)管理的工作過(guò)程。企業(yè)沒(méi)有制定出完善的固定資產(chǎn)管理制度來(lái)細(xì)化管理工作過(guò)程，因此形成了固定資產(chǎn)的粗放型管理模式。雖然有些企業(yè)有制定了相關(guān)管理制度，但是制度條例模糊，沒(méi)辦法起到很好的作用，導(dǎo)致管理工作過(guò)程流于形式，制度形同虛設(shè)；其次，缺乏責(zé)任追究制度。會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)的不負(fù)責(zé)，賬目錄入的不規(guī)范，使得會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果有相關(guān)的制度的規(guī)范，違反制度的人就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行懲罰。但是實(shí)際上并沒(méi)有懲罰當(dāng)時(shí)人，因?yàn)橹贫壬蠜](méi)有規(guī)定如何處置違反工作的員工，以及沒(méi)有明確劃分出如何才是違反制度的行為，所以責(zé)任追究起來(lái)是十分困難的。

三、內(nèi)部控制視角下固定資產(chǎn)管理優(yōu)化建議

(一)建立健全固定資產(chǎn)管理制度

細(xì)化固定資產(chǎn)管理的工作流程，具體到工作過(guò)程中的每一個(gè)細(xì)節(jié)；轉(zhuǎn)變科學(xué)的管理模式，把粗放型管理模式轉(zhuǎn)化成科學(xué)的管理手段。嚴(yán)格執(zhí)行制度的每一項(xiàng)條例，避免制度流于形式，發(fā)揮制度的實(shí)用性。

健全的制度不但能規(guī)范固定資產(chǎn)管理的工作流程，還能改善職工的工作態(tài)度。責(zé)任追究制是完善固定資產(chǎn)管理十分重要的一部分。應(yīng)明確會(huì)計(jì)人員的不規(guī)范行為，一旦出現(xiàn)相關(guān)行為，就可以追究其責(zé)任，給予懲罰。會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)的相關(guān)憑證，所有事項(xiàng)都必須明確主要負(fù)責(zé)人，并記錄在案；事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符情形時(shí)，可以通過(guò)憑證記錄找到責(zé)任人問(wèn)責(zé)。如有可能，還可以通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)手段來(lái)提高員工的工作積極性，采用獎(jiǎng)懲分明的方法，提高員工工作效率。

(二)盤(pán)活閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率

1.定期盤(pán)點(diǎn)制度

固定資產(chǎn)的使用和保管部門(mén)要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，要事前是制定好盤(pán)查計(jì)劃，規(guī)范填寫(xiě)盤(pán)查表格，同時(shí)要編制盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，并對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的實(shí)際情況入賬，定期與財(cái)務(wù)對(duì)賬，確保賬實(shí)一致，防止固定資產(chǎn)的流失。

2.資產(chǎn)效能管理

信息化時(shí)代下，企業(yè)可以通過(guò)信息化和網(wǎng)絡(luò)化手段對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，嚴(yán)格區(qū)分備用資產(chǎn)與閑置資產(chǎn)，控制備件數(shù)量，構(gòu)建資產(chǎn)報(bào)廢處理標(biāo)準(zhǔn)，提高閑置資產(chǎn)的利用效率，建立經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)機(jī)制，以便提高固定資產(chǎn)的使用效率。

3.閑置資產(chǎn)盤(pán)活

對(duì)閑置固定資產(chǎn)，一方面盡可能實(shí)現(xiàn)資金回收，可通過(guò)開(kāi)展競(jìng)價(jià)出售、拍賣、置換協(xié)議等方式進(jìn)行。另一方面，可引入激勵(lì)機(jī)制，對(duì)閑置資產(chǎn)盤(pán)活做出貢獻(xiàn)的，可提供正激勵(lì)。此外，企業(yè)還可通過(guò)優(yōu)化管理流程、技術(shù)革新等手段提升固定資產(chǎn)的產(chǎn)出水平。

(三)整頓固定資產(chǎn)的日常管理

對(duì)固定資產(chǎn)開(kāi)展定崗、定人、定位管理，同時(shí)制定管理、使用、保管等一系列的責(zé)任制。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)該利用相關(guān)部門(mén)供給的資料，按時(shí)處理好固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)手續(xù)，落實(shí)日常會(huì)計(jì)審核，定時(shí)對(duì)帳卡、賬實(shí)等進(jìn)行核實(shí)，完善固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，確保保固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性及完整性。強(qiáng)化會(huì)計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)管，年末還要組織相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行完整的盤(pán)查。將企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性及其保值與增值設(shè)為固定資產(chǎn)管理工作核心，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。

(四)提高員工素質(zhì)

強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)，提升業(yè)務(wù)水平。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理要求也大大提高，其不單只是根據(jù)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、傳送資料、登記憑證；財(cái)務(wù)人員應(yīng)加大固定資產(chǎn)管理工作的參與程度，在固定資產(chǎn)投資階段就應(yīng)提供有針對(duì)性的投資可行性分析，對(duì)固定資產(chǎn)的配置進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，為管理決策服務(wù)，在源頭上減少資源浪費(fèi)。

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，其管理水平對(duì)企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、未來(lái)收益都有重要影響?？萍妓酵伙w猛進(jìn)，縮短了固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的周期，提高了固定資產(chǎn)隱性貶值的風(fēng)險(xiǎn)；互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大和深入，正逐步顛覆企業(yè)原有生態(tài)，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性。這些變化，勢(shì)必使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理及公允價(jià)值管理成為固定資產(chǎn)價(jià)值管理的重要考量，以往流于形式的固定資產(chǎn)減值測(cè)試，將逐步成為企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值管理的“新常態(tài)”，這種趨勢(shì)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)人的素質(zhì)提出了更高要求！

[1]羅勝?gòu)?qiáng).企業(yè)內(nèi)部控制[M].上?！昧⑿艜?huì)計(jì)出版，2013.

[2]劉紅梅.企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011(07).

(作者單位：廣州市凈水有限公司)