文/林勝生

對(duì)制造性企業(yè)成本與費(fèi)用控制的思考

文/林勝生

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，制造性企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。受到各種因素的影響，制造企業(yè)制造及管理工作所耗費(fèi)的費(fèi)用在生產(chǎn)制造性企業(yè)各項(xiàng)支出中占據(jù)較大的比值，也是企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的重點(diǎn)所在。成本費(fèi)用的控制是制造企業(yè)獲得較高經(jīng)濟(jì)效益、提高市場(chǎng)競爭力的重要措施。本文主要對(duì)制造性企業(yè)成本與費(fèi)用控制的重要性、存在問題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、控制措施進(jìn)行分析和探討，從而為制造企業(yè)不斷加強(qiáng)成本管理控制，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供一些參考建議。

制造企業(yè)；成本支出；控制措施

成本費(fèi)用投入作為制造企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營活動(dòng)的主要階段，在企業(yè)資金價(jià)值增值過程中發(fā)揮著不可替代的功能和作用。[1]在制造企業(yè)市場(chǎng)競爭逐漸加劇的影響下，制造企業(yè)只有具備顯著性成本費(fèi)用管理優(yōu)勢(shì)，才能夠獲得較大的市場(chǎng)占有率，并在同類市場(chǎng)競爭中獲得更多的市場(chǎng)份額，從而提升企業(yè)現(xiàn)金流、投資回報(bào)率。

一、制造企業(yè)成本與費(fèi)用控制必要性分析

受到各種因素的影響，我國制造企業(yè)成本費(fèi)用在最近幾年呈現(xiàn)出逐漸上升的發(fā)展態(tài)勢(shì)。但是另一方面隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)間的“價(jià)格戰(zhàn)”使得產(chǎn)品銷售價(jià)格卻逐漸下降，企業(yè)要想在這種市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境中獲得較為顯著的競爭優(yōu)勢(shì)，就要不斷提升自我成本控制能力，從而實(shí)現(xiàn)增效的目的，這也是制造性企業(yè)不斷提升自我核心競爭力的主要途徑。

(一)大多數(shù)制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝較為成熟、品種比較固定，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中投入的資金量相對(duì)較大，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本變動(dòng)造成影響的因素較多。[2]成本支出作為企業(yè)資金實(shí)際運(yùn)行過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，只有具有成本優(yōu)勢(shì)的制造性企業(yè)，才能夠在激烈的市場(chǎng)競爭中獲得可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)其成本實(shí)現(xiàn)控制之后，產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭優(yōu)勢(shì)就能夠得到提升，讓企業(yè)的市場(chǎng)占有率進(jìn)一步增加，在規(guī)模效應(yīng)的背景下，企業(yè)利潤能力也會(huì)得到增加，這有助于提升制造企業(yè)的資金流動(dòng)速度和規(guī)模，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(二)降低產(chǎn)品成本也是提升制造性企業(yè)盈利能力的一個(gè)主要手段，所謂的產(chǎn)品成本是企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程中的總耗費(fèi)量，也是產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)值的主要構(gòu)成要素，是對(duì)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行制定所需要參考的一個(gè)依據(jù)。產(chǎn)品價(jià)格一定時(shí)，其成本越低就表明利潤空間越大，從而盈利水平也就越高。[3]所以，產(chǎn)品成本作為制造性企業(yè)發(fā)展和運(yùn)行過程中需要關(guān)注的主要因素，必須要得到控制。

(三)成本費(fèi)用控制作為制造性企業(yè)現(xiàn)金流得到提升的主要途徑，而企業(yè)現(xiàn)金流支出包括成本費(fèi)用、籌資支出、項(xiàng)目投資等，成本費(fèi)用支出屬于企業(yè)現(xiàn)金流支出的主要構(gòu)成，占據(jù)重大的比例，也屬于經(jīng)常性支出范疇之內(nèi)。因此，要能夠控制好成本費(fèi)用支出，這也是提升企業(yè)現(xiàn)金流量的一個(gè)主要途徑。

二、制造性企業(yè)成本費(fèi)用控制特點(diǎn)分析

(一)生產(chǎn)工藝流程設(shè)計(jì)將會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響

戰(zhàn)略成本控制表示企業(yè)從戰(zhàn)略高度來對(duì)戰(zhàn)略性成本信息的分析以及提供進(jìn)行利用，從而保證企業(yè)能夠形成顯著的競爭優(yōu)勢(shì)，建立成本持續(xù)降低的發(fā)展環(huán)境，這也是制造性企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)所在。企業(yè)要能夠站在戰(zhàn)略成本的角度來設(shè)計(jì)生產(chǎn)工藝流程，在實(shí)際設(shè)計(jì)過程中要能夠?qū)Ξa(chǎn)品品質(zhì)、原材料、單耗等各種因素進(jìn)行分析，結(jié)合成本效益原則來對(duì)生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而將產(chǎn)品成本優(yōu)勢(shì)看成企業(yè)核心競爭力得到提升的主要途徑。

(二)原輔助材料用量相對(duì)較大

制造性企業(yè)不同費(fèi)用發(fā)生額相對(duì)較大，原輔助材料消耗將會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生直接的影響。[10]制造性企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過程中需要投入較多的原輔助材料，其裝卸勞務(wù)用工相對(duì)較多、計(jì)提折舊費(fèi)用相對(duì)較大、修理費(fèi)用開支較多，這些因素都讓制造企業(yè)費(fèi)用發(fā)生額逐漸增加。

(三)生產(chǎn)工藝控制點(diǎn)相對(duì)較多

制造性企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程較為復(fù)雜，在進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，所有工序作為生產(chǎn)工藝的實(shí)際控制點(diǎn)都需要統(tǒng)計(jì)半成品消耗，而產(chǎn)品成本計(jì)算方法則是通過分步結(jié)轉(zhuǎn)法開展成本計(jì)算，產(chǎn)品成本計(jì)算過程相對(duì)復(fù)雜。

三、制造性企業(yè)成本與費(fèi)用控制主要環(huán)節(jié)

(一)對(duì)成本費(fèi)用權(quán)限加以明確

要想做好制造企業(yè)生產(chǎn)成本控制工作，就要能夠?qū)Τ杀举M(fèi)用實(shí)際支出權(quán)限加以明確，也就是各個(gè)部門能夠支出的費(fèi)用類型。一般而言，公司的制度或者章程能夠?qū)ο嚓P(guān)部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，包括生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用；銷售部門的廣告費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。這些費(fèi)用大多是通過授權(quán)來實(shí)現(xiàn)，在公司規(guī)章制度中都設(shè)立了關(guān)于成本費(fèi)用額度以及審批程序的相關(guān)規(guī)定。[8]針對(duì)一些額外成本費(fèi)用支出，包括例行性維修之外出現(xiàn)的突發(fā)性搶修支出，這些成本費(fèi)用支出若沒有在先前進(jìn)行規(guī)定，則需要通過管理部門的審批。總而言之，需要結(jié)合制造性企業(yè)不同部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)來對(duì)其成本費(fèi)用支出權(quán)限進(jìn)行規(guī)定。

(二)記錄成本費(fèi)用開支

成本費(fèi)用控制工作的順利進(jìn)行離不開對(duì)費(fèi)用開支的記錄，也只有這樣才能夠保證有關(guān)部門更加準(zhǔn)確、全面地了解成本費(fèi)用開支狀況。這些成本費(fèi)用開支記錄除了包括財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬簿之外，還包括領(lǐng)料單、成本統(tǒng)計(jì)表、差旅費(fèi)等。這些成本費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄需要通過相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程序來完成，并將這些分散、零星的成本費(fèi)用支出通過分配、歸集之后，體現(xiàn)為產(chǎn)品成本，也是對(duì)這種產(chǎn)品成本所具有的集中反映。[9]其他領(lǐng)料單、成本統(tǒng)計(jì)表則是成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)所在，也是對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分析的主要依據(jù)，企業(yè)要能夠結(jié)合這些明細(xì)支出來對(duì)產(chǎn)品的實(shí)際構(gòu)成進(jìn)行了解，并對(duì)成本費(fèi)用控制過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行了解和控制。

(三)控制成本費(fèi)用預(yù)算

成本費(fèi)用預(yù)算作為當(dāng)前成本控制管理工作的主要環(huán)節(jié)，利用成本費(fèi)用預(yù)算形成的編制成果，就能夠保證企業(yè)全面了解成本費(fèi)用開支，從而協(xié)助企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用支出的資金進(jìn)行安排。成本預(yù)算也是企業(yè)開展成本控制的主要依據(jù)，在實(shí)際預(yù)算編制階段也需要吸收各個(gè)部門的廣泛參與，并了解企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略、不同部門的發(fā)展規(guī)劃，從而提升預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，并在預(yù)算執(zhí)行過程中引導(dǎo)全員共同參與，對(duì)控制成本費(fèi)用進(jìn)行具體落實(shí)，保證將成本費(fèi)用預(yù)算控制順利實(shí)施。而且，預(yù)算控制還要能夠達(dá)到相應(yīng)的彈性要求，也就是在公司章程規(guī)定范圍之內(nèi)制定一條滿足成本費(fèi)用預(yù)算、可以調(diào)整的政策，并將成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行狀況歸納到企業(yè)績效考核的內(nèi)容之內(nèi)，保證不同部門都能夠有效、積極地執(zhí)行成本費(fèi)用控制預(yù)算策略。

四、目前我國制造性企業(yè)成本與費(fèi)用控制存在的主要問題

(一)成本費(fèi)用控制觀念與方法較為落后

面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，成本含義已經(jīng)不再僅僅局限于過去的成本觀念范疇，企業(yè)需要能夠?qū)W會(huì)使用發(fā)展的眼光來分析和解剖現(xiàn)階段的成本費(fèi)用觀念。當(dāng)前，制造性企業(yè)產(chǎn)品中的科技含量開始不斷提升，產(chǎn)品成本除了和制造成本息息相關(guān)之外，還和產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)成本、機(jī)會(huì)成本、使用成本存在種種關(guān)聯(lián)，若制造企業(yè)依然沿用陳舊的成本觀念來對(duì)現(xiàn)階段產(chǎn)品實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本估算結(jié)果低于實(shí)際水平，從而導(dǎo)致決策工作出現(xiàn)失誤。[4]例如制造性企業(yè)的廣告，在當(dāng)前信息時(shí)代環(huán)境下，廣告宣傳的作用十分重要，若依然沿用陳舊過時(shí)的成本觀念，不能夠重視其作用，則可能導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用控制效果不明顯。當(dāng)前，很多制造企業(yè)成本費(fèi)用控制選擇的方法都較為落后，并沒有積極主動(dòng)地對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新，從而導(dǎo)致成本控制表現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)。一般選擇的都是較為傳統(tǒng)的控制模式，大多是通過成本考核方式得以實(shí)現(xiàn)。[6]但是，在經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入的影響下，企業(yè)成本費(fèi)用控制方法要能夠滿足新時(shí)期環(huán)境發(fā)展的需求，不能夠片面地追求人力資源層面的人工成本控制效果。在實(shí)際成本控制層面沒有重視到長期利益，導(dǎo)致制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展受到影響。企業(yè)在對(duì)滿足自身發(fā)展需求的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定時(shí)，要能夠不斷更新自我成本觀念，不可盲目保守，從而制定出滿足時(shí)代發(fā)展需求、企業(yè)發(fā)展需求的成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

(二)成本管理與控制缺乏全員參與意識(shí)

制造企業(yè)成本費(fèi)用降低涉及到制造企業(yè)各方面的工作。因此，成本費(fèi)用控制除了要求企業(yè)高層管理者積極參與之外，也離不開其他成員的努力，財(cái)務(wù)部門只是作為企業(yè)成本費(fèi)用控制的一個(gè)主要部門，企業(yè)一般將成本費(fèi)用內(nèi)部控制歸結(jié)為財(cái)務(wù)部門，這就從根本上縮小了成本費(fèi)用的控制范圍，從而降低成本費(fèi)用控制范圍，導(dǎo)致成本費(fèi)用控制效果受到影響。[5]若一線制造工人員沒有意識(shí)到成本控制的重要性，則可能導(dǎo)致管理階層和員工出現(xiàn)分歧，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到影響。因此，成本費(fèi)用控制要求企業(yè)內(nèi)部管理階層和員工能夠協(xié)調(diào)積極配合，實(shí)現(xiàn)全員參與的局面。

(三)成本費(fèi)用“重核算輕管理”

成本控制屬于綜合性的一項(xiàng)管理活動(dòng)，要保證成本控制各項(xiàng)措施能夠得以落實(shí)，就要從產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)組織管理、會(huì)計(jì)核算等不同階段進(jìn)行，全員、全過程內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行依靠單一財(cái)務(wù)部門很難獲得顯著地效果，會(huì)計(jì)部門來開展成本費(fèi)用控制將會(huì)增加其工作量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的日常工作難以順利進(jìn)行，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門權(quán)限可能讓企業(yè)制定的成本措施難以順利實(shí)施，讓成本費(fèi)用內(nèi)部控制效果與前期設(shè)定的存在偏差。對(duì)制造性企業(yè)而言，成本費(fèi)用的控制重在管理，特別是對(duì)人的管理。首先要能夠做好人才發(fā)展工作；其次要能夠保證供應(yīng)鏈實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。即使很多制造性企業(yè)在成本費(fèi)用控制層面都能夠建立相應(yīng)的人員激勵(lì)政策，從而減少人工成本的支出；或者在同供應(yīng)商開展協(xié)商之后來降低原料成本。[7]但是，這些方法都很難在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)材料成本降低的目的。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的今天，這種自我為中心的成本控制模式達(dá)不到成本控制現(xiàn)代成本管理的要求。因此，現(xiàn)代制造性企業(yè)必須要能夠?qū)崿F(xiàn)供應(yīng)商、人員、企業(yè)的三位一體，通過共贏來達(dá)到顯著的成本控制目的，從根本上降低企業(yè)可持續(xù)發(fā)展可能受到的負(fù)面影響。

五、加強(qiáng)我國制造性企業(yè)成本與費(fèi)用控制的對(duì)策建議

(一)做好研發(fā)費(fèi)用控制

我國現(xiàn)階段的制造性企業(yè)經(jīng)歷了較長時(shí)間的發(fā)展，在制造技術(shù)科技含量不斷提升的影響下，制造產(chǎn)品研發(fā)所用的成本比例開始提升，所以，做好研發(fā)成本控制工作對(duì)于制造性企業(yè)內(nèi)部成本控制有著直接性的影響。[11]企業(yè)在研發(fā)新的產(chǎn)品過程中，首先要能夠?qū)Ξa(chǎn)品設(shè)計(jì)工作進(jìn)行全面有效的討論，并對(duì)其可行性進(jìn)行辯論，避免在產(chǎn)品設(shè)計(jì)定稿之后進(jìn)行各種不必要的修改，從而縮短新產(chǎn)品上市所用的時(shí)間，還能夠降低產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中各種重復(fù)、不必要的成本費(fèi)用支出；其次，要能夠?qū)a(chǎn)品設(shè)計(jì)建立在科學(xué)有效的市場(chǎng)調(diào)查工作至上，不可進(jìn)行任何形式的閉門造車，從根本上提升產(chǎn)品的市場(chǎng)適應(yīng)能力，降低出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象的可能性。[12]而且，不可野蠻機(jī)械地要求產(chǎn)品研發(fā)部門每次都能夠設(shè)計(jì)出滿足市場(chǎng)發(fā)展需求的新產(chǎn)品，只要保證研發(fā)工作過程中能夠更加注重市場(chǎng)調(diào)查即可。

(二)控制材料成本

制造性企業(yè)材料種類相對(duì)較多，并且材料價(jià)格相對(duì)較高，材料成本占總成本中占據(jù)較大的比例。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)時(shí)不斷尋找能夠減少材料成本的手段和方法，制定出滿足材料成本控制要求的規(guī)章制度。包括生產(chǎn)部門要能夠按照定額標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)材料進(jìn)行領(lǐng)取，減少少領(lǐng)、多領(lǐng)或者冒領(lǐng)現(xiàn)象的出現(xiàn)，還要減少各種材料浪費(fèi)現(xiàn)象，并且將材料成本控制責(zé)任劃分到所有員工身上，將所有人的績效都將材料成本控制目標(biāo)緊密結(jié)合在一起，達(dá)到材料成本控制目標(biāo)的要求。

(三)控制人力資源成本支出

人力資源成本在制造企業(yè)成本中占據(jù)較為重要的比值，所有制造性企業(yè)都可以通過以下措施來提升人力資源的實(shí)際利用率。首先，要能夠不斷提升企業(yè)員工的成本控制意識(shí)，在讓他們明白企業(yè)發(fā)展與其自身利益息息相關(guān)的同時(shí)，企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)階層還要能夠選擇以人為本的管理理念，引導(dǎo)員工樹立相應(yīng)的主人翁意識(shí)，并讓他們?cè)趯?shí)際工作中將企業(yè)看成自己的家，不出現(xiàn)任何浪費(fèi)現(xiàn)象。在員工群體內(nèi)做好成本控制宣傳工作，讓他們能夠明確成本控制的主要作用。其次，建立并完善人力資源成本控制制度。[13]制造企業(yè)要能夠和員工簽訂相應(yīng)的勞動(dòng)合同，明確員工的薪酬構(gòu)成、成本控制和薪酬之間的關(guān)系，并利用有效的薪酬激勵(lì)方法來保證員工能夠在實(shí)際的生產(chǎn)工作中對(duì)成本費(fèi)用控制手段進(jìn)行落實(shí)，對(duì)成本費(fèi)用控制方法進(jìn)行創(chuàng)新。包括一線員工能夠通過計(jì)件工資制度將廢品生產(chǎn)率、次品生產(chǎn)率當(dāng)成標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的主要參考因素。

(四)做好成本預(yù)算工作

成本控制的核心工作就是成本預(yù)算，任何缺乏科學(xué)有效的成本預(yù)算的控制工作都將難以順利進(jìn)行。制造性企業(yè)要利用預(yù)算緊密結(jié)合的方式來提升成本控制工作的有效性和科學(xué)性。在成本預(yù)算過程中要能夠?qū)⑹袌?chǎng)緊密結(jié)合在一起，根據(jù)企業(yè)發(fā)展過程中的缺陷和優(yōu)勢(shì)來對(duì)成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行指定，并對(duì)所有出現(xiàn)費(fèi)用的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中，財(cái)務(wù)部門需要積極參與到成本費(fèi)用支出預(yù)先控制過程中。[14]材料采購環(huán)境營造時(shí)，要能夠結(jié)合市場(chǎng)需求以及供應(yīng)商來構(gòu)建有效、長期的采購協(xié)議，從而對(duì)材料成本進(jìn)行優(yōu)化，給供應(yīng)商提供相應(yīng)的支持。

(五)遵守內(nèi)部控制工作原則

首先保證企業(yè)成本和費(fèi)用控制達(dá)到全面性的要求，制造性企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)包括決策、完成決策等多個(gè)不同的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)；重要性原則，其成本和費(fèi)用控制要能夠遵守有的放矢的要求，明確重點(diǎn)和次要因素；制衡性原則，對(duì)于企業(yè)成本與費(fèi)用控制要求有關(guān)部門以及職責(zé)、流程、治理機(jī)構(gòu)通過協(xié)調(diào)來構(gòu)成一個(gè)互相制約、互相監(jiān)督的工作體系，還要不斷提升運(yùn)營效率；還要能夠滿足適應(yīng)性要求，制造性企業(yè)成本和費(fèi)用控制要能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)水平加以適應(yīng)，結(jié)合相關(guān)變化做出調(diào)整；最后，控制成本效益，要能夠?qū)︻A(yù)期效益、實(shí)施成本進(jìn)行均衡，從而保證成本費(fèi)用達(dá)到相應(yīng)的控制效果目的。

六、結(jié)論

制造性企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中占據(jù)十分重要的地位，通過對(duì)其生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行控制，能夠從根本上提升企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展競爭優(yōu)勢(shì)，保證制造性企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競爭中獲得更加顯著地優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前制造性企業(yè)成本與費(fèi)用控制過程中還存在很多問題，制造企業(yè)只有強(qiáng)化企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)階層的成本控制意識(shí)、不斷完善和改進(jìn)成本管理工作體系、增強(qiáng)成本控制有效性和針對(duì)性，才能夠保證減少制造性企業(yè)成本與費(fèi)用支出，幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效益。

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(作者單位：廈門金龍汽車集團(tuán)股份有限公司)