事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀及有效性研究

文/王培蘭

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其總體目標，以及保證資產(chǎn)的完整性、會計資料的可靠性等，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)制定，并在單位內(nèi)部實施的一系列約束、控制、規(guī)劃、評價的制度方法及規(guī)范。

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施一定的措施，從而達到對單位內(nèi)部經(jīng)營活動風(fēng)險進行防范和管控的效果。其主要目標包括：確保事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和有效使用，防止事業(yè)單位出現(xiàn)舞弊或腐敗等現(xiàn)象，提高事業(yè)單位的工作質(zhì)量和效率。

我國事業(yè)單位的工作性質(zhì)及工作目標等具有一定的特殊性，其內(nèi)部運行狀況直接影響到事業(yè)單位的發(fā)展，對黨和國家的發(fā)展也有一定的影響。目前，我國事業(yè)單位出現(xiàn)越來越多的貪污腐敗等現(xiàn)象，這在很大程度上反應(yīng)了我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在許多缺陷與不足。

一、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

(一)我國事業(yè)單位內(nèi)部普遍對內(nèi)部控制的重視程度不夠

目前，我國各級事業(yè)單位對內(nèi)部控制都缺乏一個全面、深入的認識，即缺乏重視程度。有很大一部分事業(yè)單位認為單位對單位內(nèi)部的監(jiān)管有相應(yīng)的監(jiān)督管理部門即可，不需要再投入成本去建立一個內(nèi)部控制部門。而對于已經(jīng)建立內(nèi)部控制部門的事業(yè)單位，也因為各種原因，如：內(nèi)部控制部門缺乏應(yīng)有的獨立性或者缺少其他部門的配合等，而導(dǎo)致單位內(nèi)部控制工作流于形式，沒有達到應(yīng)有的效果。

(二)缺乏科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度

對于已經(jīng)建立起內(nèi)部控制部門的事業(yè)單位，阻礙其發(fā)揮作用的另一個重要因素就是事業(yè)單位內(nèi)部尚未建立起科學(xué)、完善、有效的內(nèi)部控制制度，以至于無法保證內(nèi)部控制有效實施的力度。目前，仍有部分事業(yè)單位不會根據(jù)單位自身特點對內(nèi)部控制制度進行調(diào)整，仍然使用的是傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度，不能很好的滿足于單位本身的需要，使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其該有的作用，在一定程度上也阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

(三)單位內(nèi)部缺乏健全的監(jiān)督機制，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能很好的實行

近年來，新聞媒體對于事業(yè)單位工作人員貪污腐敗等現(xiàn)象的報道層出不窮，這在很大程度上影響了政府部門的形象；造成事業(yè)單位工作人員陋行的主要原因就是單位內(nèi)部尚未建立健全、完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，無法保證內(nèi)部控制的順利施行。

二、影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的主要因素

(一)內(nèi)部控制的環(huán)境的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強或者削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和實行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境的七要素為：1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；2.對單位員工勝任力的重視；3.治理層的參與管理的程度；4.單位決策與管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格；5.單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)；6.職權(quán)與責(zé)任的分配；7.人力資源政策與實務(wù)。目前，很多事業(yè)單位對內(nèi)部控制的認識程度較低，片面的認為不需要設(shè)立獨立的內(nèi)部控制部門，單位內(nèi)部控制就是財務(wù)部門的工作，與其他部門無關(guān)。在一些已經(jīng)建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)的事業(yè)單位中，因為缺少相應(yīng)的規(guī)章制度，使其內(nèi)部控制不能很好的實行，從而降低了內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

(二)風(fēng)險評估因素

目前，內(nèi)部控制的主要作用就是及時、有效處理事業(yè)單位在開展具體業(yè)務(wù)活動中所遇到的困難和風(fēng)險等，所以，在某種程度上，有效的風(fēng)險評估也是內(nèi)部控制執(zhí)行的一個重要基礎(chǔ)。在實際活動中，事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、合理的風(fēng)險評估機制，有效、精確的評估單位資金運轉(zhuǎn)中可能存在的風(fēng)險，做到防范于未然，減少事業(yè)單位的危機。但是在實際工作活動中，許多事業(yè)單位的風(fēng)險意識淡薄，對風(fēng)險評估的認識不到位，以至于不能較好的把握其關(guān)鍵點，從而出現(xiàn)不能提前識別各種風(fēng)險，不能準確的把握關(guān)鍵控制點等現(xiàn)象，導(dǎo)致前期風(fēng)險評估失效。

(三)信息系統(tǒng)和溝通因素

作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個不可或缺的條件，信息系統(tǒng)與溝通對及時、準確的信息共享和反饋對內(nèi)部控制的效率有著極大的影響，其目的是實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標。內(nèi)部控制是整個單位的工程，它要求每個員工的積極參與。所以，事業(yè)單位需要建立一個可靠的信息系統(tǒng)和有效的交流渠道，確保所有員工能夠獲得足夠多的準確信息。

(四)控制活動因素

控制活動是指有助于保證管理層的指令能夠嚴格執(zhí)行的程序或政策，它是內(nèi)部控制實施的重要手段。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部的實際情況來制定控制活動；控制活動內(nèi)容應(yīng)包括單位經(jīng)營管理的各個方面，和單位的各項經(jīng)濟活動，以及單位經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)等。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的建議

(一)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，應(yīng)該提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度，充分利用“領(lǐng)導(dǎo)者意志”，以上級帶動下級的形式，從而提高單位內(nèi)部全體員工對內(nèi)部控制的認識。事業(yè)單位應(yīng)積極吸取已有經(jīng)驗，不斷完善原有的內(nèi)部控制認識觀，為單位內(nèi)部控制的實施打下良好的基礎(chǔ)。其次，不斷調(diào)整和優(yōu)化單位內(nèi)部機構(gòu)，在保持單位結(jié)構(gòu)最優(yōu)的情況下盡量減少管理層級，平衡相關(guān)機構(gòu)的橫向管理和縱向管理。最后，注重對單位人力資源的培養(yǎng)，不斷優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，提高現(xiàn)有工作人員的整體素質(zhì)。

(二)實現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化

近年來，隨著我國科技學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，計算機等先進技術(shù)被廣泛的使用。事業(yè)單位在建設(shè)管理信息系統(tǒng)的時候也應(yīng)以單位的信息工程發(fā)展為基礎(chǔ)，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制更加信息化。單位內(nèi)部可以構(gòu)建內(nèi)部控制信息共享平臺，如：內(nèi)部控制信息共享網(wǎng)站、內(nèi)部控制信息公示欄等，把單位內(nèi)部各部門人員聯(lián)系起來，使用現(xiàn)代化技術(shù)實現(xiàn)全面、及時的信息公布，使員工可以及時了解到單位的所有信息，促使其培養(yǎng)成共同學(xué)習(xí)、共同解決問題的能力。同時，借助于計算機等先進的科學(xué)技術(shù)，事業(yè)單位還可以隨時隨地進行內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制可以擁有跨空間、跨時間以及更加精確等特點。

(三)建立有效的風(fēng)險評估機制，完善監(jiān)督體系

首先，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標及自身特色，對單位進行全面、系統(tǒng)的風(fēng)險評估，提前發(fā)現(xiàn)單位存在的風(fēng)險，做到防范于未然。其次，事業(yè)單位在建立風(fēng)險評估機制的時候，應(yīng)該充分考慮單位當前所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境，緊密結(jié)合已有的風(fēng)險評估記錄，將預(yù)期風(fēng)險進行分類，以更好的做好風(fēng)險預(yù)測工作。另外，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督組織，對內(nèi)部控制的實施進行實時的評價和監(jiān)督，并準確比較現(xiàn)有成果與預(yù)期成效的距離，不斷調(diào)整內(nèi)部控制的運行軌道，以更快、更好的達到內(nèi)部控制目標。

(四)提高內(nèi)部控制人員整體素質(zhì)

在事業(yè)單位建立了較為完備的內(nèi)部控制部門后，上級部門應(yīng)對各崗位配以專業(yè)人員，明確各崗位的職能和權(quán)限，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)交叉過多和一人多職的現(xiàn)象。此外，還應(yīng)對內(nèi)部控制部門的相關(guān)人員進行專業(yè)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高工作人員的整體素質(zhì)，使其能夠更好的適應(yīng)內(nèi)部控制的相關(guān)工作，提高其工作效率與質(zhì)量，以保證單位內(nèi)部良好的運轉(zhuǎn)。

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[3]劉琳.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的思考[J].財政監(jiān)督,2010(06).