文/吳云云

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的現(xiàn)狀

(一)中小企業(yè)發(fā)展概況

根據(jù)《中國中小企業(yè)景氣指數(shù)研究報告2014》提供的數(shù)據(jù)，截至2013年末，我國中小企業(yè)注冊數(shù)量超過4200萬家，占全國企業(yè)總數(shù)九成以上，它們創(chuàng)造中國近60%的經(jīng)濟總量，占據(jù)中國經(jīng)濟的半壁江山。至2014年底，江蘇省共有中小企業(yè)約164萬家，占全省企業(yè)總數(shù)的99.6%，創(chuàng)造了全省60%以上的經(jīng)濟總量，吸納了80%的從業(yè)人員，提供了50%以上的稅收。可見，中小企業(yè)已經(jīng)在現(xiàn)代經(jīng)濟中扮演著舉足輕重的作用。

(二)內(nèi)部控制的概念

1972 年，美國準則委員會(ASB)所做的《審計準則公告》定義內(nèi)部控制：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！眹鴥?nèi)普遍認為：內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設現(xiàn)狀

雖然近年來國家出臺了許多關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但中小企業(yè)由于企業(yè)組織架構(gòu)較為簡單，企業(yè)管理層也沒有真正領(lǐng)會到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制的制度不健全、不落實，使得內(nèi)部控制流于形式，無法真正發(fā)揮其作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制困境的原因分析

(一)理念上的落后

中小企業(yè)的成立和發(fā)展主要依托企業(yè)創(chuàng)立人的個人努力，企業(yè)創(chuàng)立人會將大部分精力投入到開拓市場、拓展原材料供應渠道等工作層面，很難顧及到企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范的管理制度；另外，由于部分中小企業(yè)創(chuàng)立人秉承家族式企業(yè)管理理念，不愿引入現(xiàn)代企業(yè)管理模式，更不愿意設立內(nèi)部控制機構(gòu)監(jiān)督自己、削弱自己的權(quán)力，導致很多中小企業(yè)發(fā)展風險加大，后繼乏力，很難做大做強。

(二)機構(gòu)和制度上的缺失

內(nèi)部控制的五個要素第一位就是內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。中小企業(yè)管理層由于理念落后，人手較少，不愿讓有限的人力資源投入到內(nèi)審機構(gòu)，一人兼任數(shù)個職位，監(jiān)督職能無從發(fā)揮。

(三)企業(yè)經(jīng)營上的缺陷

內(nèi)部控制包含了企業(yè)經(jīng)營的日常管理、會計活動、審批監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)，換言之，內(nèi)部控制的許多細節(jié)散落在企業(yè)經(jīng)營的方方面面。由于中小企業(yè)制度不健全，企業(yè)人員理念落后、水平有限，使得企業(yè)經(jīng)營的許多方面不盡規(guī)范。如部門有限，難以建立財務控制和職能分離體系，部門之間難以形成互相監(jiān)督、互相制約的局面。另外，中小企業(yè)在財務審批上往往不能嚴格執(zhí)行審批制度，財務管理混亂。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的實現(xiàn)路徑

(一)強化企業(yè)經(jīng)營者的風險意識，讓內(nèi)部控制理念深入中小企業(yè)全體員工

理念是行動的基礎和方向，中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題癥結(jié)根本在于企業(yè)經(jīng)營者缺乏風險意識和內(nèi)部控制理念。中小企業(yè)產(chǎn)品較為單一，自主研發(fā)能力較弱，資金規(guī)模較小，抵御風險的能力不足，因此，必須強化風險意識，將風險意識和內(nèi)部控制理念傳導到每一位員工，通過對風險的預判、評估，加強內(nèi)部控制，最終達到規(guī)避風險的目的。

(二)凸顯財務控制在中小企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

中小企業(yè)由于資金體量小，抵御企業(yè)經(jīng)營風險的能力較弱。因此，在中小企業(yè)內(nèi)部建立起一套較為完備的會計制度，加強企業(yè)資金的管理和運用顯得尤為重要，尤其是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困難，保證企業(yè)必須的流動資金，以維系企業(yè)正常運營和發(fā)展，科學完善的財務控制制度的優(yōu)勢就可以充分體現(xiàn)。此外，為了維持企業(yè)的資金安全，還應該建立配套的會計結(jié)算制度，控制資金的流動規(guī)模，加強對應收賬款的催收，保證企業(yè)始終處于財務狀況良好的局面。

(三)建立責權(quán)明確的崗位管理制度

中小企業(yè)由于人手較少，一人往往身兼數(shù)職，雖然可以節(jié)約人力資源，降低企業(yè)經(jīng)營成本，但是亦會造成經(jīng)營混亂，崗位之間缺少相互制約、相互監(jiān)督，甚至會出現(xiàn)違法犯罪行為。因此，必須在企業(yè)內(nèi)部設立責權(quán)明確、崗位明晰的管理制度，嚴格規(guī)定不同崗位相對應的職責權(quán)力，禁止一人同時兼任多個崗位的情況出現(xiàn)。同時，建立企業(yè)內(nèi)部正常上升通道，激勵員工通過努力工作進入企業(yè)管理層，從而在企業(yè)內(nèi)部形成良積極向上的競爭氛圍。

(四)健全內(nèi)部稽核監(jiān)督制度

內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，建立健全內(nèi)部稽核監(jiān)督制度，可以有效對企業(yè)經(jīng)營活動、會計工作起到監(jiān)督作用，防止內(nèi)部人員營私舞弊。在具體執(zhí)行層面，考慮到中小企業(yè)實際情況，可以不設置內(nèi)部稽核監(jiān)督部門，但必須設置專職人員，并且將執(zhí)行稽核監(jiān)督的人員獨立于企業(yè)財務部門，確保其工作的獨立性、客觀性。

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