張曉暉

摘 要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則，隨著其應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，任意調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間也增大，為保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，避免會(huì)計(jì)人員的主觀隨意性，正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則尤為重要。本文就如何理解和應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則提出了一些相應(yīng)的看法，以期豐富會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章第18條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！倍镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第11條第12項(xiàng)規(guī)定中則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?！边@是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。

一、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解

謹(jǐn)慎性原則也稱為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估企業(yè)的資產(chǎn)或者收益、低估企業(yè)的負(fù)債或者費(fèi)用。按照謹(jǐn)慎性原則的要求，凡是可以預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行記錄和確認(rèn)，但不能任意高估費(fèi)用，而對(duì)沒(méi)有肯定把握的資產(chǎn)和收益，則盡可能少計(jì)或者不計(jì)，以免使會(huì)計(jì)信息失真。

我們理解謹(jǐn)慎性的原則是企業(yè)不能設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)有意識(shí)地低估資產(chǎn)或者收益，或者是有意識(shí)地過(guò)高估負(fù)債或者費(fèi)用，這將嚴(yán)重不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的有關(guān)條款要求。如果會(huì)計(jì)這樣做就會(huì)使企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生嚴(yán)重偏離，這樣會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的決策者的做出錯(cuò)誤的決策，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中不能允許發(fā)生的問(wèn)題，嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，是不被允許的。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用

多數(shù)企業(yè)在它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，都會(huì)面臨著應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，售出存貨可能發(fā)生的退貨等許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素。為了防止意外情況發(fā)生時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)，既不能高估企業(yè)的資產(chǎn)或者收益，也不低估企業(yè)的負(fù)債或者費(fèi)用。依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用更加合理，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)于存貨的期末計(jì)量我們可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》中的關(guān)于存貨的規(guī)定來(lái)計(jì)量。（2）對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理，我們可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》中的長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定中的準(zhǔn)則進(jìn)行核算，企業(yè)的減值應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》中資產(chǎn)減值的規(guī)定來(lái)處理。（3）對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提我們也可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》中的資產(chǎn)減值規(guī)定中的相關(guān)描述來(lái)進(jìn)行。（4）對(duì)于金融資產(chǎn)的相關(guān)操作我們可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》中的金融確認(rèn)工具和計(jì)量的規(guī)定來(lái)進(jìn)行操作。

三、會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問(wèn)題

為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效遏制上市公司虛增利潤(rùn)的做法，體現(xiàn)公允原則，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用合理估計(jì)，以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這將對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會(huì)計(jì)信息，規(guī)避或轉(zhuǎn)移未來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)損失，防范于未然，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，保護(hù)所有者和債權(quán)人合法權(quán)益。

1.謹(jǐn)慎性原則的可操作性受到限制

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，有些企業(yè)常常利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性規(guī)定，濫用該原則以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐提供“合理”的空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真；有些企業(yè)濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來(lái)設(shè)秘密準(zhǔn)備、過(guò)分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹運(yùn)用受到限制。

2.會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過(guò)程中，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)和決策。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，例如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，準(zhǔn)則中并沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇計(jì)提比例。那么企業(yè)就有操作的空間，如果要調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)則可少提壞賬準(zhǔn)備，反之則多提壞賬準(zhǔn)備，這就不能客觀地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤(rùn)、提供虛假的信息創(chuàng)造了合理的空間，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力和道德意識(shí)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，要注意一個(gè)“度”的問(wèn)題，力求客觀和公正，避免主觀隨意性，充分保證會(huì)計(jì)信息的有用性。

綜上所述，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)謹(jǐn)慎性原則的全面體現(xiàn)和深入運(yùn)用，真正揭示謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，保證所有者做出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化，以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

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