陸勇

【摘 要】 隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的頒布，我國推進管理會計教育工作邁出了關鍵一步。我國經濟轉型升級需要大量管理會計人才，而我國高校管理會計教育則擔負培養(yǎng)合格管理會計人才的重任。其中，推進高校管理會計教學轉型尤為關鍵。文章在詳盡分析推進管理會計教育轉型必要性的基礎上，提出了培養(yǎng)管理會計人才的“單師”模式、“雙師模式”和“綜合能力培養(yǎng)模式”，并提出了現(xiàn)階段的四項工作原則。

【關鍵詞】 教學轉型; 管理會計; 培養(yǎng)模式

中圖分類號：G647.5 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）01-0017-03

2014年1月29日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》發(fā)布。4月9日，美國管理會計師協(xié)會（IMA）與對外經濟貿易大學聯(lián)合舉辦的“IMA美國管理會計師協(xié)會中國教育指導委員會成立大會暨首屆中國管理會計教育研討會”在對外經濟貿易大學召開，來自北京大學、中國人民大學、對外經濟貿易大學在內的60余位會計教育專家出席了本次會議。他們從學術視角分析了中國管理會計教育的現(xiàn)狀與未來，并就高校如何為企業(yè)培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理會計專業(yè)人才提出了一系列建設性意見。10月27日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）正式發(fā)布?！吨笇б庖姟分赋?，改革開放以來，特別是市場經濟體制建立以來，會計改革與發(fā)展取得顯著成績。但是，我國管理會計發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強管理會計工作。

以上幾個重要事件昭示我國在推進管理會計教育方面邁出了切實而重要的步伐，也預示高等院校管理會計教學工作面臨轉型。本文認為，管理會計教學轉型主要包括三層含義，即：教學地位轉變、教學模式轉變和培養(yǎng)目標轉變。

一、高等院校推進管理會計教學轉型的必要性分析

以往，我國管理會計教學局限于開設一兩門課，沒有形成相對獨立的學科體系，因而造成我國幾乎沒有專門的管理會計人才（少數(shù)學者和海外回國人員除外）格局。當前我國正處于經濟轉型期，對管理會計人才需求很大，因此我們應當推進國內管理會計教育轉型——由從屬于財務會計轉向獨立的管理會計學科體系，大力推進管理會計教育，從而培養(yǎng)出大批社會所需的管理會計人才。

（一）推動管理會計教學轉型是企業(yè)適應復雜外部環(huán)境的必然要求

現(xiàn)實條件下，企業(yè)生產經營面臨的外部環(huán)境具有復雜性和動態(tài)性的特點。一般地，可將企業(yè)外部環(huán)境劃分為宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境兩個層面。前者主要包括社會環(huán)境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環(huán)境（包括國家的方針政策、法令法規(guī)，國內外政治形勢發(fā)展狀況）、技術環(huán)境（包括與本行業(yè)有關的科學技術水平和發(fā)展趨勢）和經濟環(huán)境（包括國內宏觀經濟形勢、國際經濟形勢、行業(yè)在國民經濟發(fā)展中的地位以及企業(yè)的面臨的外部市場環(huán)境等），后者主要是指行業(yè)的市場供求狀況、產業(yè)政策、生產經營規(guī)模、競爭狀況、生產狀況、產業(yè)布局、行業(yè)壁壘、進入障礙與行業(yè)發(fā)展前景等。

企業(yè)的這些外部環(huán)境因素彼此關聯(lián)、相互影響，共同對企業(yè)生產經營和發(fā)展產生重要影響，致使企業(yè)生產經營面臨較大不確定性。為此，企業(yè)需要做好預測、決策、內部控制、風險管理和成本分析等基礎工作。換言之，為應對復雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要一定數(shù)量的管理會計人才。因此，加大管理會計人才培養(yǎng)力度，推動管理會計教學轉型是我國企業(yè)生存和發(fā)展的必然要求。

從國際視野看，世界500強企業(yè)已經把管理會計師（CMA）認證作為衡量專業(yè)財務管理者職業(yè)水準和職業(yè)道德的最佳標準。在美國，管理會計與財務會計比例是9：1。相比之下，而在中國管理會計與財務會計比例是1：9。據(jù)測算，中國管理會計人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會計人才培養(yǎng)任務十分艱巨。

（二）推動管理會計教學轉型是順應我國經濟轉型的必然要求

當前我國經濟仍處在轉型期，這將意味著我國的經濟結構和經濟體制正在面臨著一個重大改變，我國的經濟增長方式進一步發(fā)生轉變，經濟結構將進一步得到提升。作為市場經濟主體，企業(yè)必須適應我國經濟轉型，必須在生產和管理等方面作出重大調整。換言之，我國企業(yè)也必然要經歷轉型，主要包括企業(yè)產品轉型、管理轉型和商業(yè)運營模式轉型。

企業(yè)產品轉型意味著，企業(yè)生產的產品符合標準化、智能化、低碳化、集成化和循環(huán)化等;管理轉型意味著管理精益化、組織管理精細化和決策精準化;商業(yè)模式轉型意味著價值多元化、系統(tǒng)集成化和服務集成化。以管理精益化為例，企業(yè)內必須創(chuàng)新生產流程、業(yè)務流程（推進精細化管理和人本管理體系建設，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進精準決策體系建設，避免重大決策失誤，減少重大經濟損失）。

（三）推動管理會計教學轉型是順應企業(yè)經營集團化的必然要求

企業(yè)集團是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它是通過產權安排、人事控制、商務協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經濟組織，也是許多企業(yè)發(fā)展壯大的有效途徑。為了強化管理和增加經濟效益，很多大型集團企業(yè)正在逐步探索建立財務信息共享中心。為此，企業(yè)需要實現(xiàn)會計信息化。通常，企業(yè)的會計信息化包括會計核算信息化、財務管理信息化和決策支持信息化三方面內容。其中，決策支持信息化包括財務分析、全面預算管理、績效考核和風險控制等的信息化，它離不開預測、預算、決策支持、內部控制、風險管理和成本分析等管理會計工具。所以，順應企業(yè)經營集團化的趨勢，我們應當推動管理會計教學轉型，培養(yǎng)大量合格的管理會計人才。

（四）推動管理會計教學轉型具有重要的戰(zhàn)略意義

《指導意見》充分肯定了我國管理會計體系建設的重要地位：全面推進管理會計體系建設，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措;是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排;是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段;是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導意見》發(fā)布會上指出，全面推進管理會計體系建設，是順應會計科學發(fā)展的必然選擇，是實現(xiàn)中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉型升級的重點所在。

二、高校管理會計教學轉型的主要措施

（一）提升管理會計教學地位，使之由從屬轉向獨立

雖然人們一般把會計分為對外會計（財務會計）和對內會計（管理會計），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學安排上過度強調財務會計而輕視管理會計，后者事實上處于從屬地位。為適應新形勢，今后要逐步加強管理會計教學工作，使之成為重要而獨立的課程體系。

（二）轉變我國高校管理會計人才培養(yǎng)模式

目前，全國大多數(shù)高等院校設立了會計與財務專業(yè)，每年向社會輸送大量的會計人才。但是，各高校人才培養(yǎng)模式雷同，畢業(yè)生的區(qū)分度不大，會計教育“同質化”很明顯，其后果十分嚴重：首先，從社會需求來看，不利于用人單位選用人才;其次，不利于廣大會計（財務）畢業(yè)生就業(yè);再次，不利于企業(yè)管理升級，進而影響我國提升經濟發(fā)展質量。為此，必須轉變高校管理會計人才培養(yǎng)模式，推動管理會計教學轉型。鑒于此，本文認為，各高等院校應該在充分調查研究的基礎上，根據(jù)社會人才需求、自身師資隊伍情況、學生生源質量、教學設施和教育經費充裕度等情況，制定適合自身特點的會計人才培養(yǎng)模式。本文認為，可按照會計人才服務方向，將高校管理會計人才培養(yǎng)模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養(yǎng)管理會計師）、“雙師”模式（管理會計師與CPA并重）和“能力培養(yǎng)”模式（不以培養(yǎng)管理會計師或CPA為教學目的）。

1.“單師”模式

以往我國高校會計人才培養(yǎng)的重心在對外會計，發(fā)揮的是會計核算與監(jiān)督職能，這種會計人才培養(yǎng)模式可以看作是注冊會計師培養(yǎng)模式。隨著《指導意見》的發(fā)布，預計今后我國將加大管理會計師培養(yǎng)力度，旨在培養(yǎng)會計人員解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的能力，我們把這種會計人才培養(yǎng)模式稱為管理會計師培養(yǎng)模式。各開設會計與財務專業(yè)的高等院校，若受師資、教學設施、學生素質和資金等條件較強約束，并打算以管理會計人才培養(yǎng)為教學目標，可重點按照管理會計師所需要的知識結構和能力組織教學活動，旨在培養(yǎng)未來的注冊管理會計師。這就是本文所稱的“單師”培養(yǎng)模式。

2.“雙師”模式

對于全國財經大學（學院），或者其他會計學（財務學）師資雄厚、教學設施充足和學生來源廣泛的高校，可同時選擇注冊會計師培養(yǎng)模式和管理會計師培養(yǎng)模式。實行“雙師”培養(yǎng)模式好處很多：首先，從會計學科建設角度來看，“雙師”制可同時擁有更多的教學資源，還可能實現(xiàn)教學資源優(yōu)勢互補;第二，給學生更大的自由度，他們既可選擇注冊會計師培養(yǎng)方向，又可選擇管理會計師培養(yǎng)方向，對于學有余力的同學而言，可兼顧這兩個培養(yǎng)方向;第三，“雙師”制更加容易形成辦學規(guī)模效應，并更加容易擴大教學影響力，繼而對教學活動產生積極的促進作用。

3.綜合能力培養(yǎng)模式

綜合能力培養(yǎng)模式不直接以培養(yǎng)注冊會計師或管理會計師為目的，重在培養(yǎng)學生的高端綜合素質，如北京大學會計學本科培養(yǎng)模式。北京大學的會計學專業(yè)旨在培養(yǎng)學生的經濟理論和良好的會計理論基礎，為培養(yǎng)具有現(xiàn)代財會、審計綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業(yè)去向主要是大型國有企業(yè)、外資企業(yè)，銀行、會計師事務所及投資銀行、投資基金等金融機構。這種培養(yǎng)模式高端培養(yǎng)方向是研究型人才和企業(yè)家。除了會計本科之外，綜合能力培養(yǎng)模式還適用于碩士生（學術型碩士和專業(yè)碩士）和成人在職培訓。特別地，綜合能力培養(yǎng)模式對于提高公司高管及其他社會組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。

（三）轉變培養(yǎng)目標

教學內容安排上，遵從國際公認的管理會計師培養(yǎng)標準，加強預算預測、內部控制、決策支持、風險管理和成本分析等內容的教學工作。條件具備時，在全國推行管理會計師認證培訓工作。

三、推進高校管理會計教學轉型應遵循的原則

鑒于目前國內高等院校辦學條件差異明顯，很難在全國按照統(tǒng)一模式開展管理會計人才培養(yǎng)。因此，擬在全國推進管理會計教學轉型之前應當制定相應的工作原則。本文認為，如下四項原則尤為重要。

（一）實事求是原則

各高等院校在加強管理會計教育過程中應立足其自身的實際情況，因地制宜地開展各項工作。從自身師資、教學設施、實驗設施和教學經費等實際情況出發(fā)，深入細致地開展調查研究。在盤點自身家底的基礎上采取切實步驟，條件具備的可立即開展管理會計人才培養(yǎng)工作;條件尚不具備的，可先行開展師資培訓，增設新的適合管理會計教學工作的各項設施，等將來條件具備了再開展管理會計人才培養(yǎng)工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會計人才培養(yǎng)項目。

（二）統(tǒng)籌原則

在各高等院校開展（或籌備開展）管理會計人才培養(yǎng)工作過程中，應統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排。在充分利用現(xiàn)有人才資源、教學設施和教學資金的基礎上，根據(jù)需要招聘師資，建設管理會計實習基地，或者建立國內外校際聯(lián)合培養(yǎng)模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會計教學工作。

（三）質量原則

從國際視野來看，未來中國對管理會計人才需求巨大，可以預見國內許多高校將爭相上管理會計人才培養(yǎng)項目。根據(jù)以往國內各類辦學經驗，盲目辦學往往不能保證辦學質量。鑒于此，各高等院校應當檢視自身的辦學條件，切實做好各種辦學準備工作，特別要嚴把教學質量關。具體地說，要把好師資質量關，只有合格的教師才能上崗;要搞好各種配套，特別要建立起設施齊全的管理會計實踐教學基地;要狠抓管理教學管理工作，重視教學實踐中的信息反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。努力培養(yǎng)出適合未來經濟發(fā)展形勢和市場需求的合格管理會計人才。

（四）循序漸進原則

當前，各設置會計與財務學科的高等院校辦學條件差異很大。其中，各財經類大學開展管理會計教學的條件最好，表現(xiàn)在師資、教學設施和外部環(huán)境等各個方面，這些高校增設管理會計教學項目資源約束較小，容易推進管理會計教學轉型，甚至能立即上管理會計培養(yǎng)項目;其他各類大學會計與財務學科規(guī)模通常比較小，教學資源大都是按照財務會計教學來配置的，立即增設管理會計教學項目難度較大。相比前者，后者開展管理會計教學項目要有較長的準備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計議，有條不紊地開展管理會計教學項目的準備。即使財經類高等院校，在開設管理會計項目上也應當按計劃按步驟進行，做好最充足的準備工作，以使管理會計教學項目平穩(wěn)開展。

四、結語

從現(xiàn)實經濟環(huán)境和企業(yè)管理內在要求來看，今天所謂的高級財會人才已不再局限于財務會計專業(yè)知識，不僅僅是傳統(tǒng)意義上會計信息的提供者，他們更應該具有解讀會計及其他相關信息的能力;他們應該具有嫻熟的數(shù)據(jù)分析和運用能力，能夠幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、策略與規(guī)劃，能夠為企業(yè)創(chuàng)造新財富。從財務會計走向財務會計與管理會計并重，從會計走向管理，是大勢所趨。我們應該積極采取措施，創(chuàng)造各種條件，培養(yǎng)出一大批中國所亟需的高質量管理會計人才。