戴曉英

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長期股權(quán)投資(權(quán)益法)下的外幣折算

戴曉英

摘要：對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。但會計準則只規(guī)定了存貨和交易性金融資產(chǎn)兩種特例。本論文主要是針對長期股權(quán)投資(權(quán)益法)下的處理方法給出一點建議。

關(guān)鍵詞：外幣折算；長期股權(quán)投資；權(quán)益法

1.被投資方發(fā)生凈損益變動時投資方的會計處理

(1)被投資方實現(xiàn)凈利潤

在取得股權(quán)投資當日，用當日即期匯率將外幣折算為人民幣，作為初始入賬金額。當被投資公司實現(xiàn)凈利潤時，用當年的平均匯率作為折算匯率，按持股比例將被投資公司的凈利潤折算為人民幣，計入投資收益科目。同時根據(jù)12月31日的匯率調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，差額計入財務費用——匯兌差額。以下為參考案例：

甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。甲公司于2009年1月1日取得美國乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為支付400萬美元，投資當日乙公司各項資產(chǎn)、負債公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，乙公司2009年1月1日公允可辨認凈資產(chǎn)額為1000萬美元。當日的即期匯率為1美元=8元人民幣。

①初始投資時(即2009年1月1日)甲公司的會計處理？

②2009年乙公司實現(xiàn)公允凈利潤50萬美元，2009年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，2009年的平均匯率為1美元=7.6人民幣。甲公司賬務處理？

取得投資時：

借：長期股權(quán)投資——成本 3200

貸：銀行存款——美元 (400*8)3200

被投資方實現(xiàn)凈利潤時

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(公允凈利潤×持股比例)152

貸：投資收益 152

借：財務費用——匯兌差額 120

貸：長期股權(quán)投資——成本 120

(2)被投資方發(fā)生凈虧損時

A：發(fā)生正常虧損，做實現(xiàn)凈利潤的相反分錄。

[接前例]

③2010年乙公司發(fā)生公允凈虧損25萬美元，2010年12月31日匯率為1美元=7.8人民幣，年平均匯率為1美元=7.6人民幣。甲公司賬務處理？

借：投資收益76

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整76

借：長期股權(quán)投資——成本80

貸：財務費用——匯兌差額80

B：發(fā)生超額虧損時：

假設公司對投資公司的虧損不承擔連帶責任。先按12月31日的當日匯率調(diào)整初始投資成本金額，差額計入財務費用。本例中因與2010年匯率相等，古不再調(diào)整。再按照年平均匯率和持股比例折算當年的投資收益，其限額為長期股權(quán)投資的賬面價值，再沖減長期應收款，以其賬面價值為限額。剩余的虧損金額在備查簿中登記。

[接前例]

④乙公司2011年虧損1200萬元,甲公司同時擁有對乙公司“長期應收款”15萬元，且甲公司對乙公司虧損不負連帶責任，2011年12月31日匯率為1美元=7.8人民幣，年平均匯率為1美元=7.6人民幣。假設當初發(fā)生長期應收款這一賬目當日的匯率也為1美元=7.8美元。甲公司賬務處理？

借：投資收益3353

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3236

長期應收款——美元 (15*7.8)117

同時，在備查簿中登記未入賬虧損295萬元

2.被投資方分現(xiàn)金股利

在實際工作中由于被投資公司宣告和分配現(xiàn)金股利存在時間差，所以需要在分配現(xiàn)金股利當日根據(jù)當日匯率調(diào)整應收股利，其對應科目為財務費用——匯兌差額。

甲公司2009年1月1日取得乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為支付銀行存款2 00萬美元，當日即期匯率為1美元=8元人民幣。投資當日乙公司各項資產(chǎn)、負債公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，乙公司2009年初公允可辨認凈資產(chǎn)額為4 00萬美元。

①初始投資時甲公司的會計處理？

②2009年乙公司實現(xiàn)公允凈利潤50萬美元，當年平均匯率為1美元=7.8人民幣。12月31日即期匯率為1美元=8元人民幣。甲公司賬務處理？

③2010年2月14日乙公司宣告分紅70萬元，當日即期匯率為1美元=7.6人民幣。同年3月8日發(fā)放紅利，當日即期匯率為1美元=7.8人民幣。甲公司處理？

①借：長期股權(quán)投資——成本1600

貸：銀行存款——美元(200*8)1600

②借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整156

貸：投資收益156

③宣告時：

借：應收股利208.8

財務費用——匯兌差額4

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整152

長期股權(quán)投資——成本(超過部分)56.8

發(fā)放時：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4

貸：財務費用——匯兌差額4

借：應收股利4

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4

借：銀行存款212.8

貸：應收股利212.8

3、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益發(fā)生變動時，公司要對應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但因存在匯率差額，也需對應調(diào)整。以下為參考案例：

甲公司2009年初取得乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為支付銀行存款2 00美元元，投資當日乙公司各項資產(chǎn)、負債公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，乙公司2009年初公允可辨認凈資產(chǎn)額為4 00美元。

問：2009年乙公司的一項可供出售金融資產(chǎn)公允價上漲30萬美元，當年年平均匯率為1美元=7.8人民幣，假設當初購入該項可供出售金融資產(chǎn)時的公允價位100萬美元，當日即期匯率為1美元=8人民幣。甲公司賬務處理？下跌300萬元？

借：財務費用——匯兌差額8

貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動8

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動93.6

貸：資本公積——其他資本公積93.6

或相反分錄。(作者單位：重慶工商大學會計學院會計六班)

參考文獻:

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[3]福建輕紡—林恩惠.新準則之外幣折算探析2008-10-15 p15-16

[4]時代經(jīng)貿(mào)—錢帥.淺析外幣折算問題2008-02-20 p20-21

[5]產(chǎn)業(yè)與科技論壇—王娟.外幣折算中公允價值的計量2013-12-15 p26-28