李秀艷 耿彥軍 劉珂 蔡靜靜

摘 ? 要：在保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整及保值增值、健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮了其他類型審計(jì)無法替代的作用。切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，就需要在考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范幾個(gè)重要方面的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè);領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國所獨(dú)創(chuàng)的一種特殊的審計(jì)類型，是現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，作為內(nèi)部審計(jì)重要組成部分的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也越來越重要。為做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，應(yīng)著重關(guān)注以下幾個(gè)方面：

一、明確審計(jì)目的

審計(jì)類型不同，審計(jì)目的是不一樣的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，就是通過實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營成果的真實(shí)性、合法性和效益性做出客觀公正的評(píng)價(jià)，為組織、人事部門開展考核工作，及干部的任用、調(diào)任、獎(jiǎng)懲、退休等提供參考依據(jù)。

二、科學(xué)確定審計(jì)程序

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于其自身的內(nèi)容和特點(diǎn)，在許多環(huán)節(jié)有其獨(dú)特的做法。為有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作、提高工作效率、保證工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，首先應(yīng)根據(jù)其自身的內(nèi)容和特點(diǎn)，確定科學(xué)合理的審計(jì)程序。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序一般包括三個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。

1.準(zhǔn)備階段。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門委托審計(jì)部門執(zhí)行，審計(jì)部門應(yīng)在收到書面委托后，組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作小組，安排相關(guān)審計(jì)工作。首先，應(yīng)進(jìn)行審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的基本情況，明確需要審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及有關(guān)事項(xiàng);然后根據(jù)委托部門的要求、相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合審前調(diào)查情況，編制具體審計(jì)實(shí)施方案;最后，向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書。

2.實(shí)施階段。首先，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)。審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位，在正式審計(jì)前，要召開有委托部門（組織部門）負(fù)責(zé)人、審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)小組成員以及被審計(jì)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人參加的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)，闡述領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的及重要性，介紹審計(jì)實(shí)施方案，聽取被審計(jì)單位基本情況介紹和被審計(jì)人職責(zé)履行情況介紹，簽訂雙向承諾書。審計(jì)組要安排專人做好會(huì)談?dòng)涗?，并由?dāng)事人簽字認(rèn)可。其次，進(jìn)行審計(jì)取證。審計(jì)人員通過查賬、召開座談會(huì)、審計(jì)調(diào)查等多種方式，調(diào)查了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，審核檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料。在審計(jì)過程中，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的問題詳細(xì)的記錄于審計(jì)工作底稿中;為保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性，還應(yīng)讓當(dāng)事人在相關(guān)審計(jì)證據(jù)上簽字認(rèn)可。

3.終結(jié)階段?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組成員應(yīng)及時(shí)收集整理賬簿、報(bào)表、被審計(jì)單位相關(guān)規(guī)章制度等審計(jì)資料，主審對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行匯總并編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿。審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)征求被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人的意見。被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人應(yīng)及時(shí)反饋意見，審計(jì)組根據(jù)反饋意見，進(jìn)一步查證核實(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告作必要修改。對(duì)初稿進(jìn)行修訂后，審計(jì)組可出具正式審計(jì)報(bào)告，經(jīng)派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)審定后，向委托部門出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告下發(fā)給被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位，同時(shí)向其出具審計(jì)意見書和審計(jì)決定。在審計(jì)項(xiàng)目完成后，將審計(jì)工作底稿等審計(jì)檔案整理歸檔，按法定年限進(jìn)行保存，對(duì)需要繼續(xù)關(guān)注的項(xiàng)目安排后續(xù)審計(jì)工作。

三、了解掌握審計(jì)內(nèi)容

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的重要依據(jù)。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，概括地講，包括與責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)成果和經(jīng)濟(jì)制度。與責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為指責(zé)任人的經(jīng)營方針、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)、對(duì)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵守、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映等;與責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)成果指經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的結(jié)果，包括計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果、經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展?jié)摿?、職工收入和福利狀況等;與責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)制度指應(yīng)由責(zé)任人建立健全的影響經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)成果的管理制度。

圍繞責(zé)任人上述三方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1.企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性情況;

2.企業(yè)收益的分配情況;

3.企業(yè)國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況;

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況;

5.企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況;

6.企業(yè)內(nèi)部管理及重大經(jīng)營決策情況;

7.與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況;

8.企業(yè)“一把手”執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況和與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉潔規(guī)定情況;

9.其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

四、合理選用審計(jì)方法

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審計(jì)的一般方法和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法進(jìn)行審查。為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利進(jìn)行，提高其工作效率和效果，審計(jì)人員對(duì)各種審計(jì)方法要熟練掌握，靈活運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要注意以下幾方面：

1.嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特定審計(jì)程序

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其特定的審計(jì)程序，在不同階段應(yīng)開展哪些工作，如何開展，都有其自身的特點(diǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不論選用哪種審計(jì)方法，首要的一點(diǎn)就是要嚴(yán)格執(zhí)行其特定的審計(jì)程序，這樣才能使審計(jì)工作更有成效，保證工作質(zhì)量。離開其特定的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用就無從談起。

2.注重不同審計(jì)方法的結(jié)合使用

審計(jì)方法多種多樣，審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)具體情況，靈活運(yùn)用。

①抽查與詳查相結(jié)合。對(duì)任期時(shí)間跨度大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繁雜的企業(yè)，可選用抽樣法進(jìn)行取證，但對(duì)發(fā)現(xiàn)有重大違規(guī)違紀(jì)問題則應(yīng)采取詳查法。

②查賬與查物相結(jié)合。對(duì)企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)，可通過實(shí)物盤點(diǎn)與賬面檢查相結(jié)合的方法進(jìn)行取證。

③自查與抽查相結(jié)合。對(duì)企業(yè)庫存情況可先安排企業(yè)進(jìn)行自查，然后由審計(jì)人員對(duì)照企業(yè)自查盤點(diǎn)表，進(jìn)行抽查，抽查覆蓋面最低不應(yīng)低于50%。

④內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)可采取內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合的方法進(jìn)行取證。

⑤離任審計(jì)與任中審計(jì)、常規(guī)性審計(jì)相結(jié)合。在日常審計(jì)工作中，通常要面臨被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)間長、審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)時(shí)間不足及其帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問題，將離任審計(jì)與任中審計(jì)、常規(guī)性審計(jì)相結(jié)合，不但能克服上述問題，又有利于干部管理部門隨時(shí)掌握企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員情況，加強(qiáng)全程監(jiān)督和管理，同時(shí)也可避免對(duì)同一企業(yè)審計(jì)次數(shù)過多而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.充分發(fā)揮座談會(huì)、承諾制和聯(lián)席會(huì)議制度的作用

①座談會(huì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，各種座談會(huì)發(fā)揮著不可替代的作用，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。主要包括：審前準(zhǔn)備座談會(huì)、審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)、審中個(gè)別座談會(huì)、審后情況匯總座談會(huì)、征求意見座談會(huì)、審定報(bào)告座談會(huì)。審計(jì)人員在工作中要跳出就賬查賬的圈子，充分利用座談會(huì)的形式，最大限度地搜集有關(guān)信息，掌握各種線索，以達(dá)到審計(jì)的全面性，保證工作質(zhì)量。

②承諾制。審計(jì)人員要嚴(yán)格實(shí)施承諾制。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，對(duì)取得的賬表、憑證、銀行對(duì)賬單等會(huì)計(jì)資料，需要與被審計(jì)單位法定代表人、財(cái)務(wù)主管簽訂書面承諾書，明確其責(zé)任。審計(jì)人員在依托其所作承諾的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)范圍，有針對(duì)性的開展工作，以便增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率和效果。

③聯(lián)席會(huì)議制度。聯(lián)席會(huì)議一般由組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門人員組成。審計(jì)機(jī)關(guān)在保持自身獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，應(yīng)與組成聯(lián)席會(huì)議的各部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決，以整體的合力作用來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、準(zhǔn)確把握審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分與核心內(nèi)容。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)評(píng)價(jià)做的如何，直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的成敗。因此，審計(jì)人員要高度重視審計(jì)評(píng)價(jià)工作，在實(shí)際工作中，著重把握以下幾方面：

1.審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象，首先是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動(dòng)，然后據(jù)此再對(duì)其在任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出評(píng)價(jià)。其評(píng)價(jià)關(guān)系是：在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)法定代表人做出恰如其分的評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，要依據(jù)包括審計(jì)法規(guī)在內(nèi)的國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、行業(yè)管理規(guī)范、審計(jì)中查明的事實(shí)和審計(jì)證據(jù)以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制所確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制所確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是所要遵循的主要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制可以調(diào)動(dòng)責(zé)任人的積極性，也可以制約責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)行為。每種經(jīng)濟(jì)責(zé)任制都規(guī)定了責(zé)任人的責(zé)任和權(quán)利，并通過一定的形式表現(xiàn)出來。審計(jì)人員將責(zé)任人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制所規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析，以確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否得到正常的履行。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下原則：

①堅(jiān)持以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)數(shù)據(jù)為對(duì)象的評(píng)價(jià)原則;

②堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的評(píng)價(jià)原則;

③堅(jiān)持區(qū)分主觀因素與客觀因素的評(píng)價(jià)原則;

④堅(jiān)持區(qū)分現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的評(píng)價(jià)原則;

⑤堅(jiān)持區(qū)分直接責(zé)任與間接責(zé)任的評(píng)價(jià)原則;

⑥堅(jiān)持區(qū)分個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任的評(píng)價(jià)原則;

⑦堅(jiān)持縱向指標(biāo)與橫向指標(biāo)相結(jié)合，以橫向指標(biāo)為主的評(píng)價(jià)原則;

⑧堅(jiān)持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，以定性指標(biāo)為主的評(píng)價(jià)原則。

六、嚴(yán)格防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際工作中，由于審計(jì)對(duì)象提供的會(huì)計(jì)資料不完整、不真實(shí)，被審計(jì)責(zé)任人任期時(shí)間長、情況復(fù)雜，審計(jì)評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員自身素質(zhì)不高等各種原因，往往會(huì)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)注重增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取有效措施，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)。

1.嚴(yán)格按照規(guī)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法開展工作，以減少不必要的差錯(cuò)。

2.嚴(yán)格實(shí)施承諾制，要求審計(jì)對(duì)象對(duì)所提供資料的真實(shí)完整性做出書面承諾。

3.堅(jiān)持采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)性審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，以避免由于審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長、情況復(fù)雜而審計(jì)時(shí)間短帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

4.堅(jiān)持以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，以定量分析為前提，以寫實(shí)的手法為基本方法，來進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

5.加大審計(jì)培訓(xùn)力度，努力提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。

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