楊順利

（咸陽(yáng)師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處，陜西 咸陽(yáng) 712000）

1 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量概述

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指決定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要程序和環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)確認(rèn)主要解決某一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)否確認(rèn)，如何確認(rèn)，何時(shí)確認(rèn)三個(gè)方面的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)計(jì)量是指會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)都需以某種尺度為標(biāo)準(zhǔn)確定它的量，是對(duì)符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量包括確定計(jì)量單位和計(jì)量屬性?xún)蓚€(gè)方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)明確規(guī)定以貨幣作為主要計(jì)量尺度,以元、百元、千元、萬(wàn)元等為計(jì)量單位。計(jì)量屬性是指給予計(jì)量的某一要素的特性要求，主要解決以什么時(shí)候的量進(jìn)行計(jì)量，其量的內(nèi)涵包括哪些內(nèi)容等問(wèn)題。

會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)分為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告（披露）四個(gè)環(huán)節(jié)，只有正確的理解會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量條件，才能正確進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告（披露），實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)中普遍存在只注重會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量為理論條件與要求、而忽視會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原前提條件和應(yīng)用條件。為了正確的理解和掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)條件，利于實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展，本文將會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量條件應(yīng)細(xì)分為，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量前提條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用條件三部分。

2 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量前提條件

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則明確規(guī)定:會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。所以說(shuō)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的前提條件是會(huì)計(jì)基本假設(shè)，按其會(huì)計(jì)交易與事項(xiàng)是否符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)將其分為符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)條件的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)條件的特殊交易與事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量?jī)纱箢?lèi)。

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍和會(huì)計(jì)人員的核算范圍，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的前提條件是:會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容只是本會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于其他會(huì)計(jì)主體、企業(yè)投資者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均不作為會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與對(duì)象。會(huì)計(jì)主體假設(shè)解決了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中的“某一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)否確認(rèn)”的條件問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有所不同，所以在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量時(shí)有所差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及企業(yè)合并與合并報(bào)表的編制問(wèn)題，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不涉及此類(lèi)業(yè)務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍，是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法選擇與使用的前提條件，只有符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，企業(yè)才能將資產(chǎn)與負(fù)債按流動(dòng)性分類(lèi)為流動(dòng)性資產(chǎn)與負(fù)債，非流動(dòng)性資產(chǎn)與負(fù)債兩大類(lèi)；收入與費(fèi)用確認(rèn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性以歷史成本為主。對(duì)于不符合會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件的企業(yè)重整、破產(chǎn)清算等情況，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量時(shí)應(yīng)用特殊的會(huì)計(jì)方法:以實(shí)際收到或?qū)嶋H付出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入與支出費(fèi)用，采用收付實(shí)現(xiàn)制。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面遵循可變現(xiàn)凈值原則，在計(jì)量屬性方面主要使用賬面凈值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法和協(xié)商估價(jià)法。

會(huì)計(jì)分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，以利于分期結(jié)賬、計(jì)算盈虧、按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出、收入與費(fèi)用配比、預(yù)提攤銷(xiāo)、預(yù)收預(yù)付、應(yīng)收應(yīng)付等存在的基礎(chǔ)與前提，是確定本期收入費(fèi)用與非本期收入支出的依據(jù)。是確定會(huì)計(jì)交易或項(xiàng)屬于哪一類(lèi)會(huì)計(jì)要素，記入何種會(huì)計(jì)賬戶(hù)，編制到財(cái)務(wù)報(bào)告哪一報(bào)表及其哪個(gè)項(xiàng)目的確定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。會(huì)計(jì)分期主要解決的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量“何時(shí)確認(rèn)與計(jì)量”的問(wèn)題。對(duì)于不符合會(huì)計(jì)分期假設(shè)條件的企業(yè)重整、破產(chǎn)清算事項(xiàng)將其整個(gè)過(guò)程確定為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，將其會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、清算凈資產(chǎn)和清算損益四大類(lèi)，每一類(lèi)的具體內(nèi)容并不同于持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的內(nèi)容構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)變?yōu)槠飘a(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表和破產(chǎn)清算損益表等類(lèi)型。

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。貨幣計(jì)量假設(shè)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的“量”的單位問(wèn)題，會(huì)計(jì)定義明確規(guī)定以貨幣作為主要計(jì)量單位，在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)必須按照貨幣計(jì)量假設(shè)條件要求假定幣值穩(wěn)定、確定計(jì)量本位幣，確定外幣與本位幣業(yè)務(wù)的核算方法、金額換算，報(bào)告和披露。在幣值穩(wěn)定假定條件下會(huì)計(jì)計(jì)量屬性歷史成本法才具有了可靠性和客觀性基礎(chǔ)。對(duì)于發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)使用特殊的確認(rèn)與計(jì)量方法。利用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中的“一般物價(jià)水平、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本一般物價(jià)水平”對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行重新表述，特別是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行重新確認(rèn)與計(jì)量，以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息決策有用性的影響。

3 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論條件

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息,并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告作為會(huì)計(jì)工作不同環(huán)節(jié)，其目標(biāo)就是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)與社會(huì)公眾等使用者，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以幫助其進(jìn)行正確的決策。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)資料來(lái)源的前提和基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的條件應(yīng)符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求，提供真實(shí)正確有用的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)工作兩大環(huán)節(jié)，其質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與好壞，能否實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)健所在，所以會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量條件必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息的基本要求,是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量必須首先保證其信息數(shù)據(jù)資料真實(shí)可靠，提供的會(huì)計(jì)信息與使用者決策相關(guān)有用，應(yīng)符合不同時(shí)期，不同企業(yè)同類(lèi)信息具有可比性，信息處理及提供的及時(shí)性，會(huì)計(jì)信息便于使用者理解和應(yīng)用。在信息的技術(shù)處理過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式，對(duì)決策作用大的重要信息嚴(yán)格按會(huì)計(jì)規(guī)定的方法進(jìn)行處理，在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分、準(zhǔn)確的披露。在對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量時(shí)堅(jiān)持不虛計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的要求會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是確定當(dāng)期收入與費(fèi)用入賬時(shí)間與入賬金額的基礎(chǔ)，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)在收入費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量中應(yīng)用。企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)滿(mǎn)足權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的需求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無(wú)論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入與費(fèi)用,計(jì)入利潤(rùn)表。凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即是款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用.。

會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程中還需要堅(jiān)持正確化分收益性支出與資本性支出原則，凡是支出效益與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，列入利潤(rùn)表費(fèi)用支出類(lèi)項(xiàng)目反映。凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的應(yīng)當(dāng)作資本性支出，列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目反映，以正確區(qū)分資產(chǎn)與費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量。實(shí)行收入與費(fèi)用配比原則，實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用在確認(rèn)與計(jì)量時(shí)因果上相關(guān)聯(lián)，時(shí)間上相同步。對(duì)會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)資產(chǎn)物資按取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外不得調(diào)整賬面價(jià)值。

4 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用條件

會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用條件是在會(huì)計(jì)工作中根據(jù)會(huì)計(jì)工作的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的條件。具體包括會(huì)計(jì)記賬憑證確認(rèn)與計(jì)量條件，會(huì)計(jì)賬戶(hù)及賬簿記錄確認(rèn)與計(jì)量條件，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量條件和財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量條件。

會(huì)計(jì)記賬憑證確認(rèn)與計(jì)量條件:會(huì)計(jì)記賬憑證以審核后的合理、合法、真實(shí)、有效的原始會(huì)計(jì)憑證為確認(rèn)與計(jì)量依據(jù)，原始憑證要素必須完備，數(shù)量金額必須正確，以原始憑證上的有效金額作為記賬憑證的確認(rèn)計(jì)量金額。不能編制無(wú)依據(jù)的記賬憑證，按會(huì)計(jì)分期要求及時(shí)完成本會(huì)計(jì)期間的對(duì)賬結(jié)賬憑證確認(rèn)與計(jì)量工作。

會(huì)計(jì)賬戶(hù)與賬簿確認(rèn)與計(jì)量條件:依據(jù)審核后的的合理、合法、真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)記賬憑證作為登記賬戶(hù)與賬簿的依據(jù)，按規(guī)定要求計(jì)算其發(fā)生額與余額，確保賬證相符、賬賬相符，賬戶(hù)核算內(nèi)容與金額確定符合賬戶(hù)定義與結(jié)構(gòu)要求。

六大類(lèi)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量條件:（1）將一項(xiàng)資源確認(rèn)和計(jì)量為資產(chǎn):需要符合資產(chǎn)定義；經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。（2）將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)和計(jì)量為負(fù)債，需要符合負(fù)債定義，經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。（3）所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素,尤其是資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。（4）不同渠道來(lái)源的收入,其特征有所不同,其收入的確認(rèn)和計(jì)量條件往往存在差別，但必須符合收入定義，相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)，經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量。（5）費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量條件，符合費(fèi)用定義，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（6）利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用及利得和損失的確認(rèn),其金額的確定主要取決于收入、費(fèi)用、利得,損失金額的計(jì)量[1]。

財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量條件:除合并報(bào)表之外依據(jù)賬簿記錄的金額（發(fā)生額、余額）及項(xiàng)目數(shù)量之間的相關(guān)關(guān)系作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目金額的依據(jù)，確保賬表金額一致。各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及金額應(yīng)符合項(xiàng)目定義及要求，報(bào)表種類(lèi)及編制方法應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。

會(huì)計(jì)后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量條件:會(huì)計(jì)后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量是指因會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量環(huán)境與基礎(chǔ)發(fā)生變化,而對(duì)已經(jīng)確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)采用新的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或方法、新的計(jì)量屬性進(jìn)行重新確認(rèn)與計(jì)量的行為,是對(duì)原來(lái)確認(rèn)與計(jì)量的重新修正。主要是對(duì)已經(jīng)入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)與其金額進(jìn)行重新描述。其確認(rèn)與計(jì)量條件:重新確認(rèn)與計(jì)量的環(huán)境與基礎(chǔ)已經(jīng)存在,重新計(jì)量的金額能夠計(jì)量與計(jì)算,具體的交易符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理規(guī)范。目前我國(guó)主要有交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、預(yù)計(jì)負(fù)債、金融工具、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、保險(xiǎn)合同、權(quán)益工具等事項(xiàng)涉及到后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題,其具體要求在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中都有明確規(guī)定[2]。

總之，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量條件是會(huì)計(jì)核算的前提，只有同時(shí)符合會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量前提條件、理論條件和應(yīng)用條件三方面要求的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)才能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量前提條件是會(huì)計(jì)理論條件存在的基礎(chǔ)，應(yīng)用條件是前提條件和理論條件在具體交易或事項(xiàng)中的應(yīng)用。只有滿(mǎn)足前提條件的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，才能考慮是否符合理論條件，只有同時(shí)滿(mǎn)足前提條件和理論條件，才能用應(yīng)用條件對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。所以三方面的條件相聯(lián)系、共同作用，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量條件體系。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社，2010:9-13.

[2]余謙.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)[M].西安:陜西科學(xué)技術(shù)出版社，2012:36-37.