王卿麗

【摘 要】 碳信息披露作為碳排放管理的一種政策工具，是企業(yè)承擔(dān)環(huán)保責(zé)任的行為體現(xiàn)。國(guó)際碳信息披露組織是國(guó)際碳交易信息披露和報(bào)告的主要模式和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。文章運(yùn)用意義建構(gòu)理論，借鑒國(guó)際碳信息披露項(xiàng)目（CDP）報(bào)告的內(nèi)容框架，分析了企業(yè)碳信息披露活動(dòng)行為，揭示了企業(yè)行為主體對(duì)碳信息披露的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，將企業(yè)碳信息披露活動(dòng)視為企業(yè)內(nèi)部行為主體對(duì)碳信息披露認(rèn)知表象的一種展現(xiàn)，這種認(rèn)知過(guò)程和語(yǔ)言表現(xiàn)是形成企業(yè)行為的內(nèi)在基礎(chǔ)。通過(guò)剖析企業(yè)行為主體碳信息披露的驅(qū)動(dòng)因素，為利益相關(guān)者在碳減排監(jiān)管和治理方面提供決策有用的信息。

【關(guān)鍵詞】 碳信息披露; 意義建構(gòu); 動(dòng)機(jī)特征

中圖分類(lèi)號(hào)：F275;F205 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）05-0066-03

一、引言

在全球應(yīng)對(duì)氣候變化問(wèn)題的背景下，溫室氣體排放管理受到各界的高度關(guān)注，各領(lǐng)域紛紛展開(kāi)了廣泛的研究。在《京都議定書(shū)》中構(gòu)建了碳減排的三種機(jī)制，即排污權(quán)交易（也稱(chēng)碳交易）、清潔發(fā)展機(jī)制、共同履行機(jī)制。減排機(jī)制的建立和實(shí)施促進(jìn)了碳交易市場(chǎng)的形成和發(fā)展，碳交易市場(chǎng)的健康發(fā)展需要碳信息披露做必要支撐。碳信息披露是企業(yè)向公眾公開(kāi)企業(yè)的碳排放量、碳排放強(qiáng)度、碳排放戰(zhàn)略、關(guān)系到氣候變化的潛在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇等信息。研究碳信息披露為國(guó)家應(yīng)對(duì)氣候變化挑戰(zhàn)、加大環(huán)境監(jiān)管與治理提供合理建議。作為碳減排治理與管理的有效手段之一和一種政策工具，加強(qiáng)企業(yè)碳排放信息披露，是企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，也是降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值的重要途徑。

本文運(yùn)用意義建構(gòu)理論，分析企業(yè)行為主體對(duì)碳信息披露的認(rèn)知、語(yǔ)言及意動(dòng)過(guò)程，將企業(yè)碳信息披露活動(dòng)視為企業(yè)行為主體認(rèn)知表象的一種展現(xiàn)。分析各層行為主體的認(rèn)知和語(yǔ)言表現(xiàn)，為探究形成企業(yè)行為特征的內(nèi)在基礎(chǔ)和驅(qū)動(dòng)因素提供新的視角。

二、碳信息披露現(xiàn)狀分析

（一）碳信息披露方式

碳信息披露方式主要有定性披露和定量披露。從指標(biāo)性質(zhì)類(lèi)型看，管理方針類(lèi)如減排理念、管理結(jié)構(gòu)、體制、制度、措施等為定性披露;績(jī)效考核類(lèi)如碳排放數(shù)據(jù)、減排目標(biāo)完成情況、能源循環(huán)利用率、投資情況等業(yè)績(jī)指標(biāo)為定量披露。從要求程度分，有強(qiáng)制性披露和自愿性披露，目前我國(guó)采用自愿性與強(qiáng)制性相結(jié)合的形式。

（二）碳信息披露渠道

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)披露碳信息的渠道呈多樣化、多元化態(tài)勢(shì)。國(guó)際上，主要依托國(guó)際碳信息披露項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱(chēng)CDP），在國(guó)內(nèi)，主要通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告年報(bào)、CDP項(xiàng)目報(bào)告渠道披露相關(guān)信息，企業(yè)還可以通過(guò)公司網(wǎng)站、新聞媒體等渠道披露碳信息。社會(huì)責(zé)任報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告年報(bào)主要針對(duì)上市公司和特殊行業(yè)，這種渠道是通過(guò)法規(guī)約束企業(yè)的行為。而CDP項(xiàng)目、公司網(wǎng)站、新聞媒體等渠道更具有自愿性披露傾向，是以道德形式約束企業(yè)的行為，其中企業(yè)自身網(wǎng)站披露正面影響多，媒體報(bào)道更關(guān)注企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響。

（三）碳信息披露內(nèi)容

國(guó)際上，CDP報(bào)告是通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查形式邀請(qǐng)全球500強(qiáng)企業(yè)參與碳信息自愿披露，調(diào)查內(nèi)容全面反映被調(diào)查企業(yè)在氣候變化引起的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇、戰(zhàn)略和減排目標(biāo)、溫室氣體排放核算、溫室氣體排放管理、氣候變化治理等方面應(yīng)對(duì)氣候變化的信息。CDP基本框架為：（1）氣候變化引起的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇、戰(zhàn)略和減排目標(biāo);（2）溫室氣體排放核算;（3）溫室氣體排放管理;（4）氣候變化治理。在國(guó)內(nèi)，碳信息披露主要在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的環(huán)境責(zé)任部分體現(xiàn)，碳信息披露內(nèi)容沒(méi)有單獨(dú)詳細(xì)分類(lèi)。由此，我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)碳信息披露內(nèi)容的界定不夠規(guī)范，應(yīng)借鑒CDP框架內(nèi)容，對(duì)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告或年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露相關(guān)信息進(jìn)行規(guī)范，以提升企業(yè)自身價(jià)值和國(guó)際化合作交流的地位。

三、意義建構(gòu)理論下碳信息披露行為的內(nèi)在機(jī)理

意義建構(gòu)理論認(rèn)為，組織的行為是由組織中個(gè)體對(duì)其環(huán)境加以認(rèn)知的結(jié)果。企業(yè)碳信息披露等社會(huì)責(zé)任活動(dòng)源于企業(yè)組織內(nèi)部行為主體的認(rèn)知和語(yǔ)言過(guò)程。認(rèn)知是基礎(chǔ)，語(yǔ)言是表象，行動(dòng)是結(jié)果。

（一）行為主體的認(rèn)知是企業(yè)碳信息披露活動(dòng)的基礎(chǔ)

認(rèn)知即企業(yè)對(duì)環(huán)境、碳信息披露活動(dòng)的認(rèn)知過(guò)程，是探究企業(yè)所想的，包括企業(yè)自身定位和合法性。

1.企業(yè)自身定位：它是企業(yè)成員對(duì)其組織的共識(shí)，定位不同決定其動(dòng)機(jī)和行為不同。Brickson（2007）提出了組織的身份定位有三種，即個(gè)人主義的、休戚相關(guān)的、集體主義的。企業(yè)的高層管理團(tuán)隊(duì)直接影響企業(yè)參與碳信息披露活動(dòng)，管理者對(duì)企業(yè)類(lèi)型的不同定位，影響企業(yè)與利益相關(guān)者、自身商業(yè)圈外的大環(huán)境所要建立的關(guān)系類(lèi)型。個(gè)人主義傾向?yàn)樘卣鞯钠髽I(yè)認(rèn)為“自己是企業(yè)中最好的”或“領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)者”;休戚相關(guān)傾向?yàn)樘卣鞯钠髽I(yè)認(rèn)為自己是利益相關(guān)者的伙伴，奉行“我們對(duì)客戶(hù)信守承諾”或“我們努力成為可信賴(lài)的”;集體主義傾向的企業(yè)將自身看做是更大范圍的團(tuán)體一員，奉行“我們致力于世界的”。有關(guān)研究表明，企業(yè)環(huán)境信息披露與管理層對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注度正相關(guān)。在碳信息披露方面，企業(yè)對(duì)自身定位戰(zhàn)略性目標(biāo)越高，意識(shí)到改善環(huán)境采取積極碳減排措施后能給企業(yè)帶來(lái)正效應(yīng)，或意識(shí)到由環(huán)境問(wèn)題給企業(yè)造成負(fù)面影響后果嚴(yán)重，認(rèn)知程度越高其行動(dòng)越積極主動(dòng)。多數(shù)定性指標(biāo)類(lèi)內(nèi)容如目標(biāo)、方針和理念等，反映企業(yè)自身定位的傾向性。在2013年CDP中國(guó)報(bào)告中，100家受邀的中國(guó)企業(yè)中有32家回復(fù)了問(wèn)卷，涵蓋了8個(gè)行業(yè)，主要集中在金融、能源、工業(yè)等領(lǐng)域。企業(yè)回復(fù)參與程度體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)其在國(guó)際和國(guó)內(nèi)行業(yè)中的定位。如中國(guó)工商銀行股份有限公司，是全球市值最大、客戶(hù)存款第一和盈利最多的上市銀行，已邁入世界領(lǐng)先大銀行行列，企業(yè)自身定位是較高的層次。

2.合法性：企業(yè)意識(shí)到努力遵循相關(guān)的規(guī)范、價(jià)值觀、信仰，獲得社會(huì)特別是利益相關(guān)者的認(rèn)可，使其將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與所感知的社會(huì)期望保持一致，是企業(yè)存在的必要條件。尋求合法性的行為表現(xiàn)有：（1）受強(qiáng)制被動(dòng)行為，如重污染行業(yè)受到更加嚴(yán)厲的環(huán)保法規(guī)約束所采取的具體環(huán)保措施。（2）主動(dòng)規(guī)范行為，為滿(mǎn)足社會(huì)期望，傾向于表現(xiàn)出對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的行為。（3）模仿性行為，如面臨更多不確定因素或競(jìng)爭(zhēng)壓力的企業(yè)會(huì)模仿優(yōu)秀企業(yè)所表現(xiàn)出的責(zé)任行為。環(huán)境監(jiān)管法規(guī)、違規(guī)事件、新聞媒體報(bào)道等外部壓力對(duì)合法性構(gòu)成威脅時(shí)不斷調(diào)整自身行為。

（二）語(yǔ)言過(guò)程是認(rèn)知表象的外在展現(xiàn)

語(yǔ)言過(guò)程是企業(yè)與利益相關(guān)者溝通碳信息的交流工具，通過(guò)語(yǔ)言把企業(yè)所想的說(shuō)出來(lái)，包括正當(dāng)性和透明度。

1.正當(dāng)性，是企業(yè)采用語(yǔ)言策略展現(xiàn)闡釋在法律、科學(xué)、經(jīng)濟(jì)方面如何看待對(duì)環(huán)境、碳排放減排責(zé)任的表現(xiàn)，披露自己“怎么做”和“做得好”。在CDP問(wèn)卷指標(biāo)“企業(yè)披露減排行動(dòng)”回復(fù)中，中國(guó)交通建設(shè)公司披露：“公司高度重視建設(shè)項(xiàng)目的原材料是否綠色，環(huán)境友好，建立供應(yīng)商名單，確保采購(gòu)100%符合要求”，表述了企業(yè)主動(dòng)減排的具體行動(dòng)。

2.透明度，是企業(yè)與利益相關(guān)者溝通環(huán)境責(zé)任包括碳信息披露的程度。包括行業(yè)透明度、對(duì)利益相關(guān)者透明度、財(cái)務(wù)資源的透明度。透明度反映利益相關(guān)者獲知碳信息渠道是否暢通。一般具有透明度行業(yè)的企業(yè)比透明度低行業(yè)的企業(yè)面臨更大的制度壓力，較高透明度使企業(yè)管理者受到更多來(lái)自利益相關(guān)者和社會(huì)的監(jiān)督，驅(qū)使其參與碳信息披露。上市公司財(cái)務(wù)資源的透明度比非上市公司的財(cái)務(wù)資源透明度高。

（三）意動(dòng)體現(xiàn)企業(yè)所做的，是認(rèn)知的結(jié)果，包括姿態(tài)、一致性、承諾

1.姿態(tài)，是企業(yè)對(duì)社會(huì)的期望、需求和批評(píng)所作出的回應(yīng)方式，表現(xiàn)為防御性、試探性、開(kāi)放性。如減排目標(biāo)問(wèn)卷中，問(wèn)及企業(yè)是否在報(bào)告年度制定了有效的減排目標(biāo)時(shí)，中石油表示，公司非常關(guān)注節(jié)能減排，隨著公司今后的發(fā)展，總排放量肯定會(huì)上升，但排放強(qiáng)度一定會(huì)下降。

2.一致性，是企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)責(zé)任活動(dòng)以及在碳減排行動(dòng)中的一致性。如企業(yè)應(yīng)對(duì)氣候變化戰(zhàn)略回復(fù)中，表示將管理氣候變化風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇整合到整個(gè)公司的識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，表明戰(zhàn)略目標(biāo)和行動(dòng)是一致的。

3.承諾，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的決心和熱忱。如中國(guó)電信承諾做綠色綜合信息服務(wù)供應(yīng)商;中國(guó)工商銀行承諾推行綠色信貸，建設(shè)生態(tài)文明。承諾有助于企業(yè)行為活動(dòng)的穩(wěn)定性和持續(xù)性。

CDP項(xiàng)目調(diào)查內(nèi)容中，問(wèn)卷二級(jí)指標(biāo)涵蓋了企業(yè)對(duì)碳信息披露的認(rèn)知、語(yǔ)言、意動(dòng)過(guò)程三個(gè)層面，有些指標(biāo)歸屬明顯，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇回復(fù)屬認(rèn)知層。對(duì)碳排放核算方法、排放數(shù)據(jù)、核查等回復(fù)是語(yǔ)言披露的透明度。有些是交叉的，如目標(biāo)、戰(zhàn)略、溝通等。

四、企業(yè)行為主體披露碳信息的動(dòng)機(jī)特征

企業(yè)行為主體主要有股東、管理者和雇員，每個(gè)行為主體出于不同的需求在對(duì)碳信息披露的認(rèn)知、語(yǔ)言和意動(dòng)表現(xiàn)不同，動(dòng)機(jī)特征分為工具性動(dòng)機(jī)、關(guān)系性動(dòng)機(jī)、道德性動(dòng)機(jī)三類(lèi)。

（一）工具性動(dòng)機(jī)

每個(gè)行為主體出于自利驅(qū)動(dòng)履行責(zé)任。組織層次上企業(yè)內(nèi)部群體包括股東、高層管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)企業(yè)參與碳信息披露及管理具有最直接的影響。個(gè)人層次上不同主體對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的感知形成了個(gè)體對(duì)企業(yè)的態(tài)度和行為。內(nèi)部群體自利動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)管理者積極參與并推動(dòng)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任（包括碳信息披露），使股東利益最大化。如果高層管理團(tuán)隊(duì)的動(dòng)機(jī)是提高股東價(jià)值、公司競(jìng)爭(zhēng)力，意識(shí)到確保公司生存發(fā)展才可提高自身的薪酬，那么，他會(huì)通過(guò)公司治理，制定戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略，使其履責(zé)活動(dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)一致。工具性動(dòng)機(jī)源于行為主體認(rèn)知層面，認(rèn)知定位個(gè)人主義者工具性動(dòng)機(jī)表現(xiàn)較突出。

（二）關(guān)系性動(dòng)機(jī)

行為主體在履責(zé)時(shí)考慮團(tuán)體成員之間及利益相關(guān)者的關(guān)系。管理者受利益相關(guān)方及其他外在壓力的影響，促使公司在履責(zé)時(shí)有更好的表現(xiàn)。認(rèn)知定位于休戚相關(guān)者和集體主義傾向者，在語(yǔ)言和意動(dòng)層面突出體現(xiàn)關(guān)系性動(dòng)機(jī)。在中國(guó)企業(yè)參與CDP問(wèn)卷調(diào)查中，回復(fù)企業(yè)數(shù)量逐年增加，說(shuō)明一些知名企業(yè)模仿同行參與碳信息披露，避免負(fù)面報(bào)道、聲譽(yù)和形象受損。

（三）道德性動(dòng)機(jī)

理性行為人總會(huì)考慮倫理標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，是個(gè)體有意義存在的心理需求。出于對(duì)道德和倫理的關(guān)注，驅(qū)動(dòng)管理者和雇員作出相應(yīng)決策處理環(huán)境問(wèn)題或回應(yīng)行動(dòng)。企業(yè)高層管理者對(duì)組織的價(jià)值觀會(huì)影響組織是否履責(zé)的行為。

可見(jiàn)，高層管理者在公司內(nèi)部履行責(zé)任具有多重動(dòng)機(jī)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織性行為主體，要驅(qū)動(dòng)他們參與有效的、戰(zhàn)略性管理，積極實(shí)施碳減排舉措，首先是滿(mǎn)足工具性動(dòng)機(jī)，然后才是關(guān)系性動(dòng)機(jī)和道德性動(dòng)機(jī)。

五、對(duì)促進(jìn)企業(yè)碳信息披露實(shí)施的啟示

對(duì)企業(yè)而言，不論企業(yè)性質(zhì)是否為國(guó)有企業(yè)，不論上市公司還是非上市公司，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的行為主體認(rèn)知層動(dòng)機(jī)是基礎(chǔ)，只有意識(shí)到實(shí)施碳減排戰(zhàn)略，積極披露碳信息對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要意義，才會(huì)積極參與并采取行動(dòng)。因此，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)，從認(rèn)知與態(tài)度層面形成對(duì)碳信息披露責(zé)任的驅(qū)動(dòng)力，意識(shí)到應(yīng)對(duì)環(huán)境變化是每一個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任，把碳減排行動(dòng)視為勢(shì)在必行。對(duì)于政府監(jiān)管而言，制定和頒布碳信息披露的具體要求和規(guī)范，是驅(qū)動(dòng)企業(yè)履行碳減排責(zé)任的外因，監(jiān)管部門(mén)有責(zé)任引導(dǎo)企業(yè)作出正確的選擇，通過(guò)制定更加具體的、操作性較強(qiáng)的碳信息披露指南，規(guī)范披露內(nèi)容和方式，滿(mǎn)足不同行業(yè)各層次企業(yè)信息披露的需求，提高碳信息披露質(zhì)量，真正為決策者提供有價(jià)值的信息。

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