朱友江

摘要：本文通過對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款各項(xiàng)成本進(jìn)行具體數(shù)據(jù)分析，建立應(yīng)收賬款成本模型，將應(yīng)收賬款總成本最小時(shí)的應(yīng)收賬款占有額作為企業(yè)應(yīng)收賬款最佳占用水平，并根據(jù)應(yīng)收賬款最佳占有水平制定相應(yīng)的信用政策，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款成本 最佳占用水平 信用政策

在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、提高市場占有率，往往采用信用銷售方式將產(chǎn)品賒銷給客戶，這時(shí)就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。近幾年來，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售量，盲目放寬信用政策導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下，應(yīng)收賬款占用水平不合理。如何確定企業(yè)應(yīng)收賬款最佳持有量，下面通過甲公司應(yīng)收賬款具體情況進(jìn)行分析，確定應(yīng)收賬款最佳占用水平及制定相應(yīng)的信用政策。

一、甲公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

出于競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客。近幾年來，企業(yè)只顧擴(kuò)大銷售，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款賒銷量，應(yīng)收賬款水平不合理，數(shù)額居高不下。收賬費(fèi)用不斷增加，逾期不能收回賬款比例不斷加大，降低了資金周轉(zhuǎn)速度，降低了資金使用效率，從而在多個(gè)時(shí)期內(nèi)影響了企業(yè)的正常開支和生產(chǎn)經(jīng)營。

同時(shí)，企業(yè)對(duì)顧客商業(yè)信用的缺乏進(jìn)行全面準(zhǔn)確了解。只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時(shí)會(huì)被增長的費(fèi)用抵消甚至造成利潤減少。該企業(yè)沒有一個(gè)完整的信用評(píng)價(jià)體系，對(duì)客戶的了解僅憑借經(jīng)驗(yàn)，以是否是企業(yè)的老客戶來作為信用政策制定的標(biāo)準(zhǔn)。雖然這是常用的且最簡單的方法，但并不一定是最合理有效的。

企業(yè)產(chǎn)品賒銷額逐年上升，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年延長，2013年?duì)顩r最為嚴(yán)重。2013年的賒銷額是2012年的2.15倍，是2009年的4.81倍。2013年應(yīng)收賬款占用額是2012年的2.7倍，是2009年的7.27倍。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2013年更是比2012年增加了33天，比2009年增加了55天。資金占用量增加，占用時(shí)間延長，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)效率，從而影響企業(yè)的正常開支和生產(chǎn)經(jīng)營。

二、應(yīng)收賬款最佳占用水平計(jì)算

（一）應(yīng)收賬款成本

企業(yè)擁有一定數(shù)量的應(yīng)收賬款，必然要發(fā)生一定費(fèi)用支出，企業(yè)因持有應(yīng)收賬款而必須支付的費(fèi)用或失去應(yīng)得的收益，稱為應(yīng)收賬款成本，其主要包括機(jī)會(huì)成本、管理成本和短缺成本。

1.機(jī)會(huì)成本

機(jī)會(huì)成本的大小與企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金的數(shù)量密切相關(guān)，占用的資金數(shù)量越大，機(jī)會(huì)成本就越高，反之亦然，兩者成正比關(guān)系。

應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=應(yīng)收賬款資金占用額×變動(dòng)成本率×資金成本率

通過對(duì)甲企業(yè)近幾年成本數(shù)據(jù)分析，確定企業(yè)的平均變動(dòng)成本率為60%。資金成本率一般用銀行存款利率或有價(jià)證券利率代替。國庫券因其利率高于銀行存款利率，變現(xiàn)性較強(qiáng)，投資風(fēng)險(xiǎn)小等特點(diǎn)，是企業(yè)閑置貨幣資金的理想去處。

2.管理成本

應(yīng)收賬款的管理成本是指為管理應(yīng)收賬款所花費(fèi)的一切費(fèi)用支出

管理費(fèi)用綜合起來與應(yīng)收賬款占用額的關(guān)系可以分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，其關(guān)系式為y=a+bx，其中a是應(yīng)收賬款管理費(fèi)用中的固定費(fèi)用，x為應(yīng)收賬款占用額，bx為應(yīng)收賬款管理成本中的變動(dòng)費(fèi)用。y=a+bx可以根據(jù)歷史資料求得。

根據(jù)甲公司的實(shí)際情況，區(qū)分管理費(fèi)用中的變動(dòng)成本具有較大困難，如電話費(fèi)等，每個(gè)月的業(yè)務(wù)中不可能區(qū)分哪個(gè)是為收款而發(fā)生的電話。我在計(jì)算時(shí)只分析管理應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)人員、銷售人員的文具費(fèi)、電話費(fèi)和出差費(fèi)，其他的忽略不計(jì)，企業(yè)的2014年3月份應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用見表3。

企業(yè)近年來內(nèi)部管理制度具有穩(wěn)定性，現(xiàn)以此為代表，推算企業(yè)2009至2013年每年管理成本中的固定部分、變動(dòng)部分以及管理成本總成本。

三.企業(yè)信用政策的制定

企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款的最佳占用水平來制定信用政策，根據(jù)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)期間應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，對(duì)企業(yè)的客戶進(jìn)行逐個(gè)分析。首先，分析企業(yè)所有客戶中應(yīng)收賬款回收期的長短，并將回收期從短到長排列，如回收期兩天、三天、五天……其次，統(tǒng)計(jì)這些客戶在會(huì)計(jì)期間的應(yīng)收賬款的發(fā)生額，然后按照回收期從短到長，將這些客戶的應(yīng)收賬款發(fā)生額累加，直至累加的應(yīng)收賬款發(fā)生額等于企業(yè)的應(yīng)收賬款最佳占用額。最后，將累加應(yīng)收賬款發(fā)生額等于企業(yè)應(yīng)收賬款最佳占有額時(shí)的那家客戶確定為企業(yè)賒銷和現(xiàn)銷的分界點(diǎn)，即排在這家企業(yè)以后的企業(yè)原則上不能享受到企業(yè)的賒銷政策。

根據(jù)甲公司的狀況，至2014年2月為止，該單位的客戶共計(jì)134家，其中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶（一年中至少發(fā)生兩筆業(yè)務(wù)）有78家。通過對(duì)企業(yè)2013年的應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行分析，客戶還款情況詳見表8。

通過表7計(jì)算了2013年該企業(yè)的應(yīng)收賬款最佳占用額是815.07萬元，則可以確定企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)，徐州市三環(huán)設(shè)備制造廠是企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)，回收期比之短的企業(yè)，如石家莊陸軍指揮學(xué)院、北京某部隊(duì)等企業(yè)可以享受企業(yè)的信用政策，而回收期比之長的企業(yè)，如常州市武進(jìn)電子計(jì)算機(jī)設(shè)備廠、徐州水利局等企業(yè)則不能享受到企業(yè)的信用政策，對(duì)這些企業(yè)的銷售原則上只能采用現(xiàn)銷或銀行承兌匯票等收回貨款有保障的票據(jù)銷售方式。

當(dāng)然，賒銷手段要靈活運(yùn)用，對(duì)客戶資信、財(cái)務(wù)狀況要進(jìn)行充分的了解。如石家莊陸軍指揮學(xué)院、北京某部隊(duì)等回收期較短、可以享受企業(yè)的信用政策的企業(yè)，在以后的信用調(diào)查中若發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)狀況惡化、或有拖欠甚至惡意拖欠貨款的苗頭，其應(yīng)收賬款的管理成本和機(jī)會(huì)成本會(huì)隨之上升，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變其原來的信用政策，采取從嚴(yán)的信用政策進(jìn)行管理。同樣，如常州市武進(jìn)電子計(jì)算機(jī)設(shè)備廠、徐州水利局等不能享受到企業(yè)的信用政策的單位，在以后的信用調(diào)查中若發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)狀況明顯好轉(zhuǎn)、支付能力增強(qiáng)、信譽(yù)提高等，則可以考慮予以賒銷，以降低機(jī)會(huì)成本。

根據(jù)應(yīng)收賬款最佳占用水平確定企業(yè)的最大賒銷規(guī)模，企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)最大的賒銷規(guī)模，制定適合自己的信用政策，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)的管理。

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（作者單位：中鐵資源集團(tuán)MKM公司）endprint