張春艷

摘要：當(dāng)前，隨著我國(guó)教育改革的不斷深化，高?，F(xiàn)行的事業(yè)會(huì)計(jì)模式與學(xué)校的發(fā)展需求已不相適應(yīng)。系統(tǒng)、全面地綜合高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)一體化目標(biāo)，這已經(jīng)成為了現(xiàn)代高校改革中必須重視的關(guān)鍵性問(wèn)題。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，首先論述了高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離產(chǎn)生的影響，其次對(duì)高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化建設(shè)的目的進(jìn)行了分析，最后提出了加強(qiáng)高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化的具體對(duì)策及途徑。

關(guān)鍵詞：高校事業(yè)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 一體化 對(duì)策及途徑

通過(guò)一系列匹配高效的措施促進(jìn)高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在進(jìn)一步加快高校建設(shè)進(jìn)程的同時(shí)還有利于高校財(cái)務(wù)的優(yōu)化配置。然而由于受到了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代中使用的預(yù)算模式的影響，現(xiàn)代高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)兩者是獨(dú)立存在的，要想真正實(shí)現(xiàn)一體化目標(biāo)還困難重重。

一、高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離產(chǎn)生的影響

（一）高校未將會(huì)計(jì)監(jiān)督作用全面發(fā)揮

由于高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)是獨(dú)立進(jìn)行的，導(dǎo)致由不同的相關(guān)部門承擔(dān)兩者的核算工作。基建部門實(shí)際雖在財(cái)務(wù)部門指導(dǎo)與監(jiān)督下工作，但從具體的工作角度上而言，高校財(cái)務(wù)部門自身具有的監(jiān)督職能作用并未得到全面發(fā)揮，并且一些從事高校基建部門工作的人員常常用本部門主體獨(dú)立為借口，對(duì)財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)與監(jiān)督完全不理會(huì)，片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只要保管好基建資金就可以了。在優(yōu)化配置資金方面，應(yīng)全權(quán)交由基建部門負(fù)責(zé)，與財(cái)務(wù)部門毫不相干，正是這些思想的存在，嚴(yán)重阻礙了高校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的全面體現(xiàn)。

（二）高校會(huì)計(jì)主體缺陷問(wèn)題突出

由于高校會(huì)計(jì)主體發(fā)生了分離，對(duì)高校造成了以下影響：首先，阻礙了高校事業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)基建資金的及時(shí)有效管理，不僅使項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)清晰度不夠，而且事業(yè)財(cái)務(wù)中還無(wú)法系統(tǒng)全面地反映高?；ㄙY金具體花銷情況。其次，基建項(xiàng)目資金賬目出現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況，導(dǎo)致這種情況的主要原因是資金收付過(guò)程中形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，并且兩者間發(fā)揮不同的優(yōu)勢(shì)作用，這樣基建項(xiàng)目雖順利竣工，但未充分地揭露財(cái)務(wù)賬面，最終導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)際資產(chǎn)遠(yuǎn)高出了賬面資產(chǎn)。

（三）高校會(huì)計(jì)信息不可靠

隨著高校的快速發(fā)展，由最初采用的單一籌資渠道發(fā)展到了多樣化的籌資渠道；現(xiàn)代高校大部分都會(huì)通過(guò)銀行貸款籌集所需的基建資金，同時(shí)由高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)貸款利息的償還，如此一來(lái)，基建項(xiàng)目成本核算就會(huì)缺乏準(zhǔn)確性，固定資產(chǎn)的評(píng)估不合理，甚至使高校因此發(fā)生負(fù)債信息失真現(xiàn)象。由于缺乏有力的資料，致使財(cái)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到及時(shí)準(zhǔn)確的評(píng)估。當(dāng)高校項(xiàng)目資金開(kāi)銷逐漸增大時(shí)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)資金缺口情況，但高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)容中要求事業(yè)基金不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)，難以將缺口資金納入到資產(chǎn)負(fù)債范疇中，削弱了高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

二、高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化建設(shè)的目的

（一）防止高校資產(chǎn)的流失，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，有不少高校進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，針對(duì)還未納入到基建計(jì)劃范疇的基建項(xiàng)目，高校財(cái)務(wù)部門已逐步地摒棄了財(cái)政撥款這一資金籌集方式，實(shí)現(xiàn)了通過(guò)多途徑籌集資金的目標(biāo)，然而由于有關(guān)部門未在這些資金來(lái)源與使用情況的基礎(chǔ)上制定落實(shí)規(guī)范的核算要求，所以高校事業(yè)賬戶和基建賬戶一直處于獨(dú)立狀態(tài)下發(fā)展，事業(yè)會(huì)計(jì)賬戶可無(wú)時(shí)無(wú)刻支付資金，這樣就無(wú)法系統(tǒng)全面地反映高校新構(gòu)建的固定資產(chǎn)。當(dāng)基建項(xiàng)目固定資產(chǎn)產(chǎn)生后，會(huì)計(jì)難以做到及時(shí)有效的監(jiān)督，給資產(chǎn)的流失帶來(lái)了極大的可能。此外，高校事業(yè)賬戶與基建賬戶可共同對(duì)基建資金進(jìn)行管理，盡管方便了資金的使用，但是只要基建資金發(fā)生缺口問(wèn)題，將進(jìn)一步加劇有關(guān)部門的管理困難性，制約了工作的正常進(jìn)行，從而使得財(cái)政資金面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）確保高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性

由于我國(guó)高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)核算彼此間無(wú)法相融合，致使基建項(xiàng)目進(jìn)行成本核算時(shí)，只有在事業(yè)會(huì)計(jì)賬目中才能反映與單位自籌基建資金有關(guān)的內(nèi)容，而基建會(huì)計(jì)賬目很難開(kāi)展這一工作。實(shí)際預(yù)算時(shí)，只有在基建會(huì)計(jì)賬戶基礎(chǔ)上才能開(kāi)展財(cái)政性的投資資金核算工作，無(wú)法通過(guò)事業(yè)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。此外，由于沒(méi)有針對(duì)基建項(xiàng)目具體開(kāi)銷進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用整理就直接地納入到高校事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容范疇中，使得基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算缺乏科學(xué)合理性，基建決算報(bào)表有很多內(nèi)容都與部門決算報(bào)表重復(fù)。所以高校實(shí)施事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化，是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠及統(tǒng)一的前提。

（三）與預(yù)算管理制度改革形勢(shì)相適應(yīng)

以往中，高校基建投資都全權(quán)交由相關(guān)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所有項(xiàng)目核算工作都是獨(dú)立而存在的。然而現(xiàn)階段，我國(guó)的預(yù)算管理制度改革越來(lái)越深化，部門預(yù)算逐步朝著規(guī)范化、細(xì)化方向邁進(jìn)，如此一來(lái)，對(duì)高校資金在動(dòng)態(tài)與核算兩方面提出了更高的要求，也就是明確要求會(huì)計(jì)日常核算和決算報(bào)表數(shù)據(jù)應(yīng)高度相符，并且設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)要嚴(yán)格結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行，然而目前有不少高校沒(méi)有同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)決算報(bào)表及基建決算報(bào)表的填報(bào)，如此一來(lái)，高校會(huì)計(jì)決算難以與年度部門預(yù)算作深入的分析和比較。

三、加強(qiáng)高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化的具體對(duì)策及途徑

（一）明確科學(xué)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)階段，我國(guó)有不少高校進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)依舊以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)需過(guò)后方可進(jìn)行確認(rèn)，倘若全部按照收付實(shí)現(xiàn)制內(nèi)容進(jìn)行核算，那么將很難系統(tǒng)充分地反映出單位具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，甚至出現(xiàn)了虛假結(jié)余情況，降低了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。由于高校事業(yè)會(huì)計(jì)將重心放在了社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效果的追求上，所以應(yīng)在客觀的原則下合理地評(píng)價(jià)、準(zhǔn)確計(jì)量與報(bào)告高校的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。此外，應(yīng)深入改革會(huì)計(jì)核算原則，積極構(gòu)建完善高效的權(quán)責(zé)發(fā)生制，切實(shí)保障高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)兩者間的一體化。

（二）開(kāi)設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目

當(dāng)高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了一體化目標(biāo)后，很大程度上會(huì)對(duì)其財(cái)政資金的收支造成影響，針對(duì)此情況，應(yīng)積極地開(kāi)設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，以保證高校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性、完整性、統(tǒng)一性。比如，圍繞本年度財(cái)政基建撥款情況開(kāi)展會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，高校可在收入類科目開(kāi)設(shè)的基建撥款中實(shí)施相關(guān)核算，不過(guò)應(yīng)系統(tǒng)地列出科目?jī)?nèi)所有內(nèi)容。此外，結(jié)合借入款項(xiàng)科目的有關(guān)內(nèi)容，重新設(shè)置周轉(zhuǎn)借款科目、基建借款科目，準(zhǔn)確地劃分這兩個(gè)科目中應(yīng)涉及到的事項(xiàng)以及需要擔(dān)負(fù)的職責(zé)權(quán)限，接下來(lái)圍繞貸款銀行進(jìn)行三級(jí)核算，貸款信息由貸款使用單位承擔(dān)。

在高校資產(chǎn)類科目方面，出于對(duì)管理便捷性的考慮，應(yīng)增設(shè)一個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，該科目的任務(wù)是準(zhǔn)確核算高?；?xiàng)目具體支出與采購(gòu)情況，對(duì)于采購(gòu)環(huán)節(jié)中可以不納入到固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本開(kāi)銷，應(yīng)將其置于相關(guān)科目中實(shí)施核算，該科目不參與核算工作。將支出類中存在的結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目調(diào)整為基本建設(shè)支出科目，接著再結(jié)合工程實(shí)況進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算。此外，應(yīng)將本年度竣工的基建項(xiàng)目具體開(kāi)銷納入到基本建設(shè)支出科目中進(jìn)行核算，其項(xiàng)目竣工結(jié)算信息主要由借方予以反映，以一級(jí)會(huì)計(jì)科目入手開(kāi)展收集工作，其年終轉(zhuǎn)入基建節(jié)余項(xiàng)目的各類數(shù)據(jù)由貸方全權(quán)反映，所以年終時(shí)本科目一般不會(huì)出現(xiàn)余額情況。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)管

高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后，高校進(jìn)行核算工作時(shí)仍采用的過(guò)去使用的收付實(shí)現(xiàn)制，即將項(xiàng)目建設(shè)中產(chǎn)生的整體花費(fèi)資金全部納入支出范疇，同時(shí)耗用中沒(méi)有進(jìn)行必要的計(jì)提折舊，難以準(zhǔn)確全面地揭露固定資產(chǎn)價(jià)值損耗情況，凈值通過(guò)原值予以表達(dá)，一定程度上對(duì)高校的資產(chǎn)造成了影響，進(jìn)而產(chǎn)生了虛增問(wèn)題。針對(duì)上述情況，高校要時(shí)刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，科學(xué)合理地評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)生的損失，并且明確行之有效的固定資產(chǎn)折舊制度，制定有利于計(jì)提折舊的措施。此外，高校還應(yīng)構(gòu)建用于固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算的制度，凡是有缺陷的固定資產(chǎn)，必須利用匹配的賬戶實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作，將其凈損益數(shù)目納入其他收支項(xiàng)目范疇內(nèi)，這樣就能夠及時(shí)地追究導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失的部門、個(gè)人相應(yīng)的責(zé)任。根據(jù)現(xiàn)階段公共財(cái)政管理具體發(fā)展情況，高校還要積極建立一套完善的固定資產(chǎn)核算和融資租賃制度，這樣就能精確系統(tǒng)地核算租入固定資產(chǎn)范疇內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

四、結(jié)論

綜上所述，加強(qiáng)事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的改革，實(shí)現(xiàn)兩者的一體化，這已經(jīng)成為了現(xiàn)代高校需要完成的核心任務(wù)。只有高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)做到一體化，才能對(duì)高校會(huì)計(jì)制度中的缺陷問(wèn)題有效處理，才能真實(shí)系統(tǒng)地揭露高校具體財(cái)務(wù)情況，提高高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，良好地服務(wù)于財(cái)務(wù)部門決策的科學(xué)制定。對(duì)于高校而言，要及時(shí)找出會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題、缺陷，采取有效的方法對(duì)其進(jìn)行深入改革，積極致力于事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的一體化，從而保證高校持續(xù)健康的發(fā)展。

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（作者單位：仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院財(cái)務(wù)處）