企業(yè)財務(wù)舞弊的成因與治理對策淺析

四川公路橋梁建設(shè)集團有限公司 馮麗婭

本文簡述了財務(wù)舞弊的定義，分析了當(dāng)前財務(wù)舞弊的原因，探究了財務(wù)舞弊如何識別，提出了財務(wù)舞弊如何治理的對策和措施。

財務(wù)舞弊 成因 對策

財務(wù)舞弊歷來是造成證券市場發(fā)展落后和國有資產(chǎn)損失的重要原因，更有甚者會導(dǎo)致我國社會主義市場經(jīng)濟信用基礎(chǔ)降低，市場經(jīng)濟資源難以進行有效的配置和優(yōu)化，進而造成更大的財產(chǎn)損失，嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。為了提高我國社會主義市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，必須加強對財務(wù)舞弊的研究，盡量避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

1 財務(wù)舞弊的含義

財政舞弊早在1997年就已經(jīng)有了明確的概念，并由美國注冊會計師協(xié)會對其概念進行了解釋，即因為財務(wù)報告方面的舞弊而給企業(yè)或者公司帶來了錯誤的決策和重大財務(wù)漏洞等問題。財務(wù)報告舞弊的行為具體可以分為以下三種行為：第一是財務(wù)報表方面的問題，私自篡改財務(wù)報表而造成了虛假的財務(wù)報表而形成的虛假的依據(jù)性文件。第二是對公司已經(jīng)產(chǎn)生的交易信息財務(wù)隱瞞不上報的現(xiàn)象。第三是針對財務(wù)金額數(shù)目和分類故意出現(xiàn)錯誤的，已經(jīng)違反了財務(wù)會計工作原則的行為。

對于財務(wù)舞弊概念的定義，Treadway委員會也給出了較為抽象的概括，即財務(wù)報告舞弊就是行為輕率或者是故意制造虛假的行為，其結(jié)果都是造成了企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生虛假的報告性文件。我國的注冊會計師協(xié)會也對財務(wù)舞弊進行了定義：就是故意產(chǎn)生財務(wù)會計信息虛假信息的行為。

總的來講，財務(wù)舞弊就是會計師利用職務(wù)之便，使用一些手段對財務(wù)報告進行了一定的整改和捏造，其目的是為了誤導(dǎo)決策者，使其做出一些錯誤的決斷，從而為自己謀取利益。這樣的行為有：不能及時地對財務(wù)報告進行上報、故意不上報或者是故意遺漏財務(wù)報告、違反會計師工作原則而在財務(wù)報告的金額數(shù)量和分類上做手腳等。

2 財務(wù)舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

財政舞弊的最終目的是給舞弊者帶來經(jīng)濟利益，因此發(fā)生財政舞弊的原因不外乎四點內(nèi)容。

2.1 為自己謀取最大的經(jīng)濟利益

企業(yè)在經(jīng)營過程中，利益永遠是其首要的目標，而對利益的追求是無止境的。企業(yè)在進行財政舞弊的同時必然伴隨著巨大的經(jīng)濟利益，我們可以從財政舞弊能給企業(yè)帶來哪方面的利益入手，觀察其財政舞弊的原因：通過財政舞弊可以通過給投資者、債權(quán)人、政府以及銀行供應(yīng)商等與企業(yè)利益相關(guān)人員提供虛假的財務(wù)信息，從而為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。具體來講，首先企業(yè)通過提供虛假的會計利潤能使自己的股票價格上漲，從而提升股份的利益收入。其次是避免被滿足配股的需要和銀行貸款的需求而通過公司內(nèi)部的財務(wù)舞弊，對財務(wù)報告進行一定的修飾，而一些當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)報告單位為了自己的績效，也會和企業(yè)的會計人員做假賬，上報虛假的財務(wù)報表。最后是買方市場存在困境時，注冊會計師和公共的會計師公司也會存在合作關(guān)系，積極配合企業(yè)進行財務(wù)舞弊，以獲得自己利益的最大化。

2.2 財務(wù)舞弊的收益巨大

我們知道，財務(wù)舞弊帶來的利益是巨大的，我國公司進行財務(wù)舞弊的原因也是因為舞弊能給公司帶來巨大的虛擬利益，而虛擬利益又會使得公司的股票價格上漲，而財務(wù)舞弊產(chǎn)生的成本和風(fēng)險相比較于其利益來講微不足道，因此我國很多公司、企業(yè)寧愿承受風(fēng)險也要頂風(fēng)作案。

2.3 會計師準則的不完善和執(zhí)行力度不夠

我國公司進行財務(wù)舞弊的一大原因也是我國現(xiàn)行的會計師準則不夠完善，其執(zhí)行力度也不夠強，為財務(wù)舞弊提供了漏洞。在會計準則的實施過程中，會計政策、準則的失真會給會計師提供了很大的操作空間，會計信息的提供者自然會為了提升自己的績效和對企業(yè)利益有幫助的方面而有選擇的實施會計準則，而會計準則的發(fā)展落后為舞弊者提供了很好的機會。

2.4 企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機構(gòu)不完善

我國的上市公司中，股權(quán)大多高度集中，因此重大決策的權(quán)利大多集中在大股東身上，董事會成員內(nèi)部控制的現(xiàn)象也十分明顯，這就為財政舞弊帶來了有力的土壤，董事會的監(jiān)督、制約功能不能很好的發(fā)揮出來。

3 如何識別財務(wù)舞弊

財務(wù)舞弊的識別可以通過以下方法。

3.1 財務(wù)指標識別

通過對財務(wù)理論進行研究可以發(fā)現(xiàn)，一方面財務(wù)指標和財務(wù)舞弊在手段上存在相似性，財務(wù)指標可以衡量企業(yè)的利潤變化，其原理是多個企業(yè)的利潤水平存在相當(dāng)?shù)那闆r，如果某個企業(yè)出現(xiàn)了在一段時間內(nèi)利潤明顯高于其他企業(yè)的平均水平，那么該企業(yè)就有可能存在財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，另一方面是企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和收入的比例存在明顯下滑的情況，也能說明該企業(yè)存在財務(wù)舞弊的風(fēng)險。因此對企業(yè)的利潤指標監(jiān)控是十分必要的，在很大程度上能夠反映出企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。除此之外，在企業(yè)的經(jīng)營活動時現(xiàn)金的流入量與其主要的業(yè)務(wù)收入量存在偏差、應(yīng)收款項和庫存出現(xiàn)明顯的增長等現(xiàn)象也值得我們注意。

3.2 企業(yè)內(nèi)部相關(guān)信息的反饋識別

我們在評價企業(yè)的綜合實力時，往往考慮其生產(chǎn)能力、管理能力和經(jīng)營規(guī)模，而企業(yè)的生產(chǎn)能力和管理能力以及操作能力存在不協(xié)調(diào)的情況時，很可能發(fā)生了財政舞弊的行為。企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息還包括了財務(wù)數(shù)據(jù)，如果在財務(wù)審計過程中，被簽發(fā)的財務(wù)信息意見并沒有完善、合理的理由時，我們就可以判斷出其可能存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象。除此之外，企業(yè)的急速擴張也可能會存在財政舞弊現(xiàn)象，一個企業(yè)在進行很多債券和收購擴大規(guī)模時，會需要很長一段時間的磨合期，這是無法避免的，借此可以判斷出企業(yè)是否存在財政舞弊行為。

3.3 構(gòu)建組合模型進行識別

組合模型的構(gòu)建是建立在線性概率模型和回歸曲線模型的基礎(chǔ)上的，通過采取多層次、多方法的預(yù)測和分析，提高對財務(wù)信息審核的精確度，進而對財務(wù)舞弊現(xiàn)象進行有效的分析和研究。在對信息的解讀和研究中，我們從財務(wù)數(shù)據(jù)的鏈接關(guān)系和依賴關(guān)系上入手，再通過利用現(xiàn)代科技對數(shù)據(jù)進行分析和篩選，將沒有的信息摘除出去，從而得到一組比較好識別的數(shù)據(jù)，消除了以往數(shù)據(jù)篩選的局限性，從而更好的對財務(wù)舞弊現(xiàn)象進行排查。

4 財務(wù)舞弊的對策和措施

財務(wù)舞弊帶來的巨大利益足以讓很多企業(yè)鋌而走險，但財務(wù)舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很大程度上來源于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度不夠完善，為財務(wù)舞弊提供了生長的土壤，為此，我們要加強企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，從根本上遏制財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。具體做法如下。

4.1 健全企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度

以往的財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生是因為財務(wù)在核算過程中存在很大的彈性空間，而完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，建立科學(xué)的會計標準正是為了減少其彈性空間，為此，企業(yè)的財務(wù)管理必須以會計法和相關(guān)法律作為標準，盡可能的建立科學(xué)、完善的財務(wù)制度。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立必要的控制和限制措施，在會計信息的安全性和可靠性受到威脅或者是企業(yè)管理出現(xiàn)漏洞時，我們要通過完善、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部金融系統(tǒng)對其進行一定的限制和控制，盡可能的減少企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

4.2 建立完善的企業(yè)內(nèi)部治理和監(jiān)督體系

企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象都是發(fā)生在內(nèi)部控制和相關(guān)預(yù)防環(huán)節(jié)不到位的地方，因此，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，建立完善而嚴格的內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)控制標準是十分必要的。健全的內(nèi)控制度和完善的制度評價和預(yù)防腐敗的控制系統(tǒng)是保證企業(yè)財務(wù)安全的重要保障。企業(yè)完善的控制系統(tǒng)應(yīng)該包括評價和預(yù)防兩部分，其中評價系統(tǒng)是對企業(yè)的財務(wù)信息是否安全合理進行系統(tǒng)評估，發(fā)現(xiàn)漏洞所在。預(yù)防系統(tǒng)則負責(zé)消除人為干預(yù)的手段，保障財務(wù)信息正確、安全。除此之外，我們還應(yīng)該建立企業(yè)內(nèi)部的審計系統(tǒng)，以往的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。一個完善的審計系統(tǒng)要求企業(yè)提供獨立的部門和專業(yè)的審計工作人員，審計人員的工作由董事會完全負責(zé)，并對其進行有效的監(jiān)督。其工作包括了定期對企業(yè)的財務(wù)信息進行審計監(jiān)督，形成企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督機制，從而有效的防止和組織企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。從這一點中我們可以發(fā)現(xiàn)，在對企業(yè)進行財務(wù)審計工作中，董事會仍發(fā)揮著重要的作用，因此，董事會也應(yīng)該建立完善的監(jiān)事會制度，借此防止董事會因為權(quán)力而影響其監(jiān)督作用的發(fā)揮。在具體的操作中，我們可以選擇合適的人員擔(dān)任主管職責(zé)，并建立完善的人員組織結(jié)構(gòu)，對其工作內(nèi)容和職責(zé)完善透明化，并加強監(jiān)事會的權(quán)力，像財務(wù)檢查權(quán)、監(jiān)督權(quán)和請求行政權(quán)，保證監(jiān)事會能夠完全發(fā)揮出其監(jiān)督管理的職責(zé)。

5 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財務(wù)舞弊會對國家和整個資本市場帶來負面的影響，雖然企業(yè)本身暫時可以得到利益，但是一旦事情泄漏，企業(yè)將面臨巨大的損失，嚴重的可以導(dǎo)致破產(chǎn)。所以企業(yè)應(yīng)遵守國家法律和法規(guī)，從根本上預(yù)防財務(wù)舞弊的發(fā)生，使整個企業(yè)乃至整個資本市場的可持續(xù)和諧發(fā)展。

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