蘭州城市學(xué)院 南瑞民

近年來，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理水平低下削弱了會計人員職業(yè)判斷力的影響，阻礙了企業(yè)健康、快速的發(fā)展。越來越復(fù)雜的企業(yè)財務(wù)工作對會計人員職業(yè)判斷力提出了新的要求，因此，一定要加快企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的步伐，不斷地提高會計人員職業(yè)判斷力，為保證企業(yè)正常的日常運行健康和高速發(fā)展提供可靠的依據(jù)。

1 會計人員職業(yè)判斷力的概念及其與財務(wù)控制的關(guān)系

會計職業(yè)判斷力是指會計人員在工作時遇到的不確定因素，按照會計準則、制度的要求，結(jié)合企業(yè)財務(wù)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和積累的經(jīng)驗對日常會計事務(wù)的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等做出合理判斷和選擇的能力。目標性、主觀性、權(quán)衡性、受制約性等是會計職業(yè)判斷力的主要特點。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)控制以財務(wù)管理核心內(nèi)容的面貌出現(xiàn)在社會大眾面前，有關(guān)企業(yè)會計信息失真、不完整，財務(wù)管理水平低下等問題在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的缺失或失效。作為我國各大企業(yè)財務(wù)管理的重要手段，對其進行優(yōu)化、完善可以提高企業(yè)財務(wù)管理的水平。

從會計人員職業(yè)判斷力的概念和財務(wù)控制內(nèi)容上看，完善的財務(wù)控制理論和制度可以讓會計人員在進行職業(yè)判斷時有理可循、有法可依，會計人員高超的職業(yè)判斷力促進了財務(wù)控制理論和制度的完善。由此可見，理論和制度為職業(yè)判斷力提供保障，職業(yè)判斷力促進理論和制度的完善，兩者相輔相成，缺一不可。

2 企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制主要存在的問題

2.1 認識不夠，財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

我國許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)內(nèi)部控制認識不夠，只是重視財務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)的核算功能，不重視內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制制度各節(jié)點薄弱，漏洞百出。許多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制的管理，使得企業(yè)存在的內(nèi)部控制制度流于形式，導(dǎo)致企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度拘泥于財務(wù)的核算功能，控制流程過于簡單，存在片面性，非常不規(guī)范，難以執(zhí)行，再加上企業(yè)的一些工作人員自我意識不強，財務(wù)控制制度的執(zhí)行效果非常不好。社會經(jīng)濟的發(fā)展，使得經(jīng)濟向多元化方向發(fā)展，復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境使會計人員的職業(yè)判斷力面臨著巨大的挑戰(zhàn)。許多企業(yè)為了尋求發(fā)展，快速地實現(xiàn)資本的積累，就出現(xiàn)了各種各樣、不同形式的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這對會計人員的職業(yè)判斷力提出了更高的要求，需要他們在復(fù)雜的環(huán)境中時刻保持警惕，在眾多的會計信息中運用豐富的工作經(jīng)驗來辨別真?zhèn)?。但是殘缺不全的財?wù)內(nèi)部控制制度使他們在進行工作時無理可循，無據(jù)可依，增大了會計人員做出職業(yè)判斷的難度，出現(xiàn)職業(yè)判斷失誤是不可避免的。

2.2 預(yù)算管理和風險控制環(huán)節(jié)薄弱

有的放矢的預(yù)算管理有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，也是財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但很多企業(yè)并沒有意識到編制預(yù)算的重要性，使得有些企業(yè)編制預(yù)算的方法不科學(xué)，即他們以去年的各項支出為基礎(chǔ)來考慮、核定本年度各項支出的數(shù)額，并沒有把企業(yè)的人員狀況和發(fā)展水平的變化考慮在內(nèi)，這往往使核算與現(xiàn)實不符，也不去協(xié)調(diào)實際支出與預(yù)算之間出現(xiàn)的差異，這導(dǎo)致相關(guān)的內(nèi)部控制政策和程序失效。另外，很多企業(yè)也存在著編制的預(yù)算是一個擺設(shè)的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)的意志凌駕于這些預(yù)算之上，預(yù)算的數(shù)額隨著領(lǐng)導(dǎo)意志的變化而變化，隨意更改，削弱了預(yù)算的科學(xué)性和嚴肅性，使得相關(guān)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果不理想。

社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得企業(yè)與企業(yè)之間的廝殺非常激烈，這也讓許多的企業(yè)開始思考以一種新的方式來擴大企業(yè)的規(guī)模，增強企業(yè)的競爭力，因此，向銀行貸款的發(fā)展方式應(yīng)運而生。各大企業(yè)開始熱衷于以這種方式來發(fā)展自身，但是他們并沒有對貸款的項目和數(shù)額以及自身的償債能力進行科學(xué)、合理的分析和論證，盲目地去貸款。獲得貸款后，沒有隨時地對貸款的使用情況進行跟蹤檢查并監(jiān)督，不能確保?？顚Ｓ?，導(dǎo)致企業(yè)并沒有因為貸款而有所發(fā)展，反而背上了沉重的債務(wù)負擔，讓企業(yè)陷入財政困境。

2.3 我國會計人員素質(zhì)總體上偏低

會計人員素質(zhì)偏低阻礙了財務(wù)內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮。市場經(jīng)濟的日益完善以及企業(yè)越來越復(fù)雜的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)都對會計人員的要求日益提高。在企業(yè)經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化、多元化的形勢下，很多企業(yè)的財務(wù)部門人員仍然用傳統(tǒng)的思想和工作辦法進行財務(wù)工作，使得財務(wù)內(nèi)部控制制度不能有效發(fā)揮，財務(wù)管理水平低下。年輕的會計人員因為薪資問題不愿從事財務(wù)工作，導(dǎo)致會計人員青黃不接。再者，在很多的小型企業(yè)，財務(wù)部門成為了安置領(lǐng)導(dǎo)家屬的專門部門，他們有的連最基本的會計知識都沒學(xué)過，只是在財務(wù)部門掛個空職，人員素質(zhì)可想而知，這都影響著財務(wù)內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮，更不要提他們的職業(yè)判斷力了。

3 完善企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

3.1 提高認識，建立健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度

加大宣傳力度，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員和相關(guān)的會計人員認識到實行內(nèi)部控制對財務(wù)分析和財務(wù)管理水平的重要性，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，因此要重視財務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)越來越復(fù)雜多元化的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)以及不健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)在日常經(jīng)營中出現(xiàn)各種各樣的問題，因此，建立健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度是十分必要的，它可以保證企業(yè)正常的日常運行，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造一個相對穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境。建立健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度，一定要明確各部門負責人的職責，嚴格控制各級審批權(quán)限，把責任落實到每一個崗位、每一個人。財務(wù)人員的每一項工作都必須遵循相關(guān)的規(guī)范和原則，否則其作出的工作將被視為無效。

3.2 完善財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

在企業(yè)里，為了確保財務(wù)部門的獨立性和約束財務(wù)人員的工作權(quán)限，要建立健全相關(guān)的監(jiān)督機制，設(shè)立獨立的具有實際權(quán)力的監(jiān)理部門，委托其對財務(wù)工作的每一個環(huán)節(jié)進行合理的監(jiān)督，落實內(nèi)部控制機制，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的問題并糾正。監(jiān)督機制最重要的是事中審查和事前控制，一定做好事前控制，減少企業(yè)不必要的損失和資金流失。重視和建立企業(yè)財務(wù)報表制度，從整體上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益進行把握，為制定財務(wù)計劃和作出財務(wù)決策提供依據(jù)。

3.3 加強預(yù)算管理和風險控制

預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此一定要做好并加強預(yù)算管理。在預(yù)算編制的過程中，要把企業(yè)各種形式的財務(wù)收支包含在所編制的預(yù)算中，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展以及實際情況來進行科學(xué)、合理的預(yù)算編制。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層人員要起帶頭作用，維護所編制預(yù)算的權(quán)威性，并把預(yù)算執(zhí)行的責任明確到每一個單位、每一個人身上，實現(xiàn)貫徹落實。在執(zhí)行的過程中，若發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不力的情況，一定要尋找原因，如果是主觀原因，必須要嚴肅認真地追究其直接責任；如果是客觀原因，要對問題進行認真的分析，結(jié)合實際情況，再重新考慮并進行合理的調(diào)整與安排。對預(yù)算結(jié)果進行全方位的控制與分析，把所得出的執(zhí)行情況與結(jié)論反饋給每一個單位，甚至每一個人，讓預(yù)算管理進一步發(fā)揮作用。

近年來，很多企業(yè)為了擴大規(guī)模以增強市場競爭力，想盡辦法利用各種渠道去籌集資金以解決囊中羞澀的問題。但是過度的舉債使得企業(yè)不能按時還本付息，把企業(yè)拖入了艱難的財務(wù)困境，當年各種收支嚴重不平衡更是許多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。因此，企業(yè)要想保證正常的日常運行，就要對自身的情況有一個清醒的認識，合理地擴大規(guī)模和進行貸款，把負債數(shù)額控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。為了真正地使企業(yè)擴大規(guī)模，讓企業(yè)的財務(wù)資金有一個健康的去向和循環(huán)，要對貸款的使用進行控制和監(jiān)督，保證?？顚Ｓ?。

此外，應(yīng)實現(xiàn)科學(xué)的多渠道籌資方式，如為一些小企業(yè)代理財務(wù)工作等，盡量減少貸款。

3.4 提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)

財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平對財務(wù)內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮有著重大的影響，因此加強財務(wù)內(nèi)部控制管理一定要提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。定時地對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn)和再教育，讓他們除了系統(tǒng)、全面地掌握會計各門主要課程的知識外，還要讓他們簡單地了解與之相關(guān)的金融、經(jīng)濟等知識，讓他們的財務(wù)思想、觀念與時俱進，更新他們財務(wù)工作的方式和方法。近年來，企業(yè)的財務(wù)工作越來越復(fù)雜，因此也要加強對財務(wù)人員職業(yè)判斷方式和手段的培訓(xùn)力度，豐富他們的職業(yè)判斷方式和手段，使他們在復(fù)雜的財務(wù)工作中能對各種各樣的突發(fā)狀況應(yīng)對自如。建立科學(xué)、合理的相關(guān)考核評價機制，讓企業(yè)的財務(wù)人員都能達到合格的專業(yè)水平和職業(yè)判斷力。依據(jù)完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的財務(wù)人員在復(fù)雜多變的財務(wù)工作中能迅速地做出正確的財務(wù)方法和職業(yè)判斷。

4 結(jié)語

綜上所述，財務(wù)內(nèi)部控制制度對會計人員職業(yè)判斷力有著重大的影響，要提高會計人員職業(yè)判斷力，加大會計人員職業(yè)判斷力的影響，一定要加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理，完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)正常的日常運行提供保障，促進企業(yè)健康、快速發(fā)展。

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