深圳寶安職業(yè)技術(shù)學(xué)校 梁章信

在我國(guó)小企業(yè)快速增長(zhǎng)的形勢(shì)下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已不能較好的處理一些小企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算問題。為進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部在2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)實(shí)施。

筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算中的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：

一、準(zhǔn)則的適用范圍不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于規(guī)模較小且不對(duì)外籌集資金的小企業(yè)，但是不包括以個(gè)人獨(dú)資的小企業(yè)和合伙的小企業(yè)，這些小企業(yè)也往往是在我國(guó)境內(nèi)建立的小企業(yè)。這些小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上可以自由的在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中選擇適用自己企業(yè)的準(zhǔn)則。然而在選擇時(shí)要慎重，因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有獨(dú)一性，即一旦選擇了其中的一種準(zhǔn)則就不可使用另一種準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算方法。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要適用于大中型企業(yè)。他們之間還存在一個(gè)銜接問題，這里就不作討論。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不同

在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按五大類共設(shè)置了66個(gè)一級(jí)的科目，比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少了近百個(gè)會(huì)計(jì)科目。主要是基于兩個(gè)方面的考量：一方面小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)那么復(fù)雜，因而在科目設(shè)置時(shí)進(jìn)行部分科目合并，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、合理。另一方面體現(xiàn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單化的特點(diǎn)。

三、資產(chǎn)計(jì)量上的不同

在資產(chǎn)計(jì)量上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，不可采用公允計(jì)量的方法。不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

四、在財(cái)務(wù)處理上的不同

小企業(yè)和企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上有很大的差別，主要有以下的幾個(gè)方面的不同：

(一)資產(chǎn)的盈虧處理不同

小企業(yè)和企業(yè)在資產(chǎn)的盈虧處理上雖然基本都通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定批準(zhǔn)后更多通過營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出核算處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)的盈虧處理則比較復(fù)雜化，需區(qū)分不同的情況進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的處理，尤其是企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)核算方法上的不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不可運(yùn)用權(quán)益法來進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的核算。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)核算上的需求選擇成本法核算或采用權(quán)益法來進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的核算。

(三)固定資產(chǎn)折舊年限的不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮現(xiàn)行稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，這也是基于小企業(yè)自身特點(diǎn)而作出的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定。

(四)房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)核算科目的不同

為了簡(jiǎn)化核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)統(tǒng)一計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)則要計(jì)入管理費(fèi)用科目核算。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息方面的不同

財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)一個(gè)企業(yè)來說十分重要。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)披露信息要求也有很大的差別。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息，規(guī)定小企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)一些不涉及或很少涉及的項(xiàng)目進(jìn)行了刪減，從而降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的操作難度，也減少了出現(xiàn)失誤的幾率。另外小企業(yè)利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下要求列報(bào)具體的涉稅項(xiàng)目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露要求就更高、更詳細(xì)，要求企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注，甚至集團(tuán)公司還要編制集團(tuán)合并報(bào)表。

六、結(jié)束語

除了以上的幾方面上的不同外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也在對(duì)寫法和核算方法等一些方面都進(jìn)行了簡(jiǎn)單化并進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，使得小企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算上可以做到更加有效和快速等優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也大大減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量，從而不斷的提高小企業(yè)財(cái)務(wù)部工作的工作效率和工作質(zhì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)小企業(yè)的良性發(fā)展有重要的意義。

[1]《小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀》國(guó)家稅務(wù)總局教材編寫組[M].中國(guó)稅務(wù)出版社

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