工程造價(jià)審計(jì)存在的問(wèn)題與思考

李方林

甘肅省審計(jì)廳投資一處（730000）

工程造價(jià)審計(jì)存在的問(wèn)題與思考

李方林

甘肅省審計(jì)廳投資一處（730000）

工程造價(jià)審計(jì)是發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目投資效益、杜絕資源浪費(fèi)的有效方法，其對(duì)整個(gè)工程造價(jià)以及工程投資有著很大的影響。因此,必須把搞好工程造價(jià)審計(jì)擺在一個(gè)相當(dāng)重要的位置。文章主要介紹了當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題,探討其問(wèn)題出現(xiàn)的原因,并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

工程；造價(jià)審計(jì)；問(wèn)題

1 建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容

工程造價(jià)審計(jì)主要是指對(duì)工程價(jià)格結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行審查與監(jiān)督，從而對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中是否存在虛列工程、弄虛作假、套取資金以及高估冒算等違法違規(guī)行為進(jìn)行控制管理。工程造價(jià)審計(jì)作為我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段,也是貫徹國(guó)家相關(guān)投資政策，維護(hù)建設(shè)單位以及施工單位合法權(quán)益的有效措施。因此，強(qiáng)化工程造價(jià)審計(jì)管理，提高項(xiàng)目建設(shè)投資效益，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，已經(jīng)成為當(dāng)前工程項(xiàng)目建設(shè)管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于推動(dòng)我國(guó)工程項(xiàng)目建設(shè)管理的規(guī)范化也具有非常重要的作用。

工程造價(jià)審計(jì)主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容:一是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的審計(jì)，二是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目施工圖預(yù)算的審計(jì)，三是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)合同價(jià)的審計(jì)，四是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算的審計(jì)。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)依據(jù)的主要資料有:審核過(guò)的項(xiàng)目概算、有關(guān)設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)備材料清單、招投標(biāo)文件、合同、工程款支付文件、工程變更文件、工程索賠文件等。

2 建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

1）違背招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同

招標(biāo)文件是發(fā)包方在對(duì)各個(gè)欲參與投標(biāo)的承包單位進(jìn)行資格預(yù)審以后，讓通過(guò)了資格預(yù)審的欲參與投標(biāo)的承包單位對(duì)自己在本項(xiàng)目中的建設(shè)思路、造價(jià)、人員選派、工程進(jìn)度安排進(jìn)行書面陳述的文件。《中華人民共和國(guó)合同法》第30條后段規(guī)定，有關(guān)合同的價(jià)款、履行期限、違約責(zé)任的變更，是對(duì)要約內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性變更。此條規(guī)定雖是針對(duì)要約內(nèi)容實(shí)質(zhì)性變更的規(guī)定，但不可否認(rèn)的是，該條對(duì)確定何謂“合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容”具有重要意義，因?yàn)楹贤膶?shí)質(zhì)性內(nèi)容是由要約的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容決定的。根據(jù)該條的規(guī)定，有關(guān)合同的價(jià)款、履行期限和違約責(zé)任的約定都是要約的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。據(jù)此可以認(rèn)定，合同中有關(guān)價(jià)款、履行期限和違約責(zé)任的約定屬于合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，對(duì)這些內(nèi)容的變更屬于對(duì)合同的實(shí)質(zhì)性變更無(wú)疑。在建設(shè)工程承發(fā)包過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，在招投標(biāo)文件中規(guī)定，工程款的結(jié)算方式是據(jù)實(shí)結(jié)算，但在承、發(fā)包雙方簽訂建設(shè)工程合同中，發(fā)包方卻迫使承包方同意在結(jié)算工程款時(shí)向發(fā)包方提供優(yōu)惠。這不僅嚴(yán)重違反了招投標(biāo)的規(guī)定，破壞了建設(shè)工程市場(chǎng)的正常秩序，也導(dǎo)致出現(xiàn)了許多豆腐渣工程，甚至滋生出一些腐敗問(wèn)題。

2）混淆施工圖與竣工圖

施工圖是表示工程項(xiàng)目總體布局，建筑物的外部形狀、內(nèi)部布置、結(jié)構(gòu)構(gòu)造、內(nèi)外裝修、材料作法以及設(shè)備、施工等要求的圖樣。施工圖具有圖紙齊全、表達(dá)準(zhǔn)確、要求具體的特點(diǎn)，是進(jìn)行工程施工、編制施工圖預(yù)算和施工組織設(shè)計(jì)的依據(jù)，是工程項(xiàng)目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)。

竣工圖是工程竣工后由承包方繪制的，并加蓋承包方和工程監(jiān)理方印章的圖紙。可見(jiàn)，竣工圖是特定建設(shè)工程的真實(shí)記載，應(yīng)該反映建設(shè)工程的全貌。由于在建設(shè)工程施工過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)“三邊”現(xiàn)象，即所謂的“邊設(shè)計(jì)、邊修改、邊施工”。這很容易導(dǎo)致竣工圖與施工圖不一致。在此種情況下，承包方就應(yīng)根據(jù)施工的實(shí)際情況在原施工圖上作出變更，或者重新繪制竣工圖。但在實(shí)踐中，承包方不遵守竣工圖繪制規(guī)程的情況較為常見(jiàn)。

3）現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范

現(xiàn)場(chǎng)簽證是指在施工過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)，由于報(bào)批需要時(shí)間，所以在施工現(xiàn)場(chǎng)由現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)審批的一個(gè)過(guò)程，本質(zhì)上屬于由承包人根據(jù)承包合同約定而提出的關(guān)于零星用工量、零星用機(jī)械量、設(shè)計(jì)變更或工程洽商所引致返工量、合同外新增零星工程量的確認(rèn)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的要求是，所有工程量必須經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量后填寫，到場(chǎng)人員必須當(dāng)場(chǎng)在現(xiàn)場(chǎng)簽證單上簽字或當(dāng)場(chǎng)在記錄的原始數(shù)據(jù)上簽字后補(bǔ)簽簽證單；現(xiàn)場(chǎng)簽證單一式四份，發(fā)包工程部、預(yù)算部、監(jiān)理單位和承包方各留一份；現(xiàn)場(chǎng)簽證單必須在一個(gè)星期內(nèi)四方簽字蓋章完畢，有特殊情況的可以順延一個(gè)星期，否則簽證單視同無(wú)效。但在實(shí)踐中，承、發(fā)包雙方有時(shí)并未按照該程序操作。

4）建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高

所謂建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指從事工程造價(jià)審計(jì)的人員在對(duì)特定工程項(xiàng)目進(jìn)行造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。當(dāng)前，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，究其原因，兼具客觀性和主觀性。審計(jì)機(jī)關(guān)委托從事工程造價(jià)審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成部分工程造價(jià)審計(jì)工作本無(wú)可厚非，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)未能嚴(yán)格監(jiān)督其委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，致使不斷出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 造成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源分析

目前我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)較大，主要受審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員的職業(yè)和道德素質(zhì)等四個(gè)方面的因素影響。工程造價(jià)審計(jì)的最大特點(diǎn)就是它所面對(duì)的被審計(jì)主體經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目有多個(gè)建設(shè)單位、多個(gè)施工單位和多個(gè)中介組織，內(nèi)容繁雜，范圍廣泛，專業(yè)性強(qiáng)。因此，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

1）工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)缺乏全過(guò)程的控制管理。由于工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)，如果造價(jià)審計(jì)僅僅是在工程竣工后進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有在工程建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段以及施工建設(shè)階段過(guò)程中實(shí)施系統(tǒng)的跟蹤審計(jì)，勢(shì)必導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)這些階段中存在的諸多問(wèn)題，造成工程審計(jì)結(jié)算過(guò)程中出現(xiàn)各種糾紛,甚至造成投資成本增加或損失。

2）工程建設(shè)設(shè)計(jì)質(zhì)量不高，施工過(guò)程中變更頻繁。如建筑材料的造價(jià)應(yīng)該在設(shè)計(jì)階段確定，但由于設(shè)計(jì)人員自身職業(yè)素養(yǎng)不高，設(shè)計(jì)不完善，而建設(shè)單位為追求高標(biāo)準(zhǔn)在施工過(guò)程中隨意更改設(shè)計(jì)，使得工程造價(jià)失去控制,給投資成本控制帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

3）審計(jì)部門管理制度不健全，沒(méi)有內(nèi)部質(zhì)量控制制度。當(dāng)前，由于我國(guó)工程建設(shè)管理部門對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不全面，因而對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)審計(jì)的重視程度不夠，造成了工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)審計(jì)管理體系建設(shè)不完善，存在制度缺失以及制度不完善的問(wèn)題，導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作在開(kāi)展上缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)。

4）工程造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)水平有待進(jìn)一步提升。工程造價(jià)審計(jì)工作作為一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，對(duì)于審計(jì)人員的工程造價(jià)理論知識(shí)以及工程建設(shè)基礎(chǔ)知識(shí)的要求也較高。但是現(xiàn)階段，我國(guó)部分工程造價(jià)審計(jì)人員項(xiàng)目建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)缺乏，業(yè)務(wù)理論知識(shí)涵養(yǎng)不高，業(yè)務(wù)工作能力較差，因而工程造價(jià)審計(jì)工作開(kāi)展困難，導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量較差。

4 幾點(diǎn)思考

1）做好工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。利用在投資決策至竣工實(shí)施階段的全面審查與監(jiān)督，及時(shí)地動(dòng)態(tài)總結(jié)分析項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中在造價(jià)控制管理方面存在的一系列問(wèn)題，進(jìn)而為相關(guān)管理部門調(diào)整項(xiàng)目管理提供決策。在工程項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)始之前，應(yīng)該及時(shí)掌握項(xiàng)目工程規(guī)模、工程主要施工內(nèi)容、資金來(lái)源渠道、工程技術(shù)資料等內(nèi)容，進(jìn)而詳細(xì)地制定跟蹤審計(jì)方案，同時(shí)組織造價(jià)跟蹤審計(jì)部門與工程建設(shè)參與單位的接觸協(xié)調(diào),確保工程造價(jià)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)審計(jì)管理，提高工程造價(jià)審計(jì)工作的實(shí)時(shí)性。

2）對(duì)送審的資料嚴(yán)格把關(guān)，優(yōu)化工程項(xiàng)目建設(shè)階段工程造價(jià)審計(jì)流程，提高工程造價(jià)審計(jì)工作水平。建設(shè)工程審計(jì)部門在審查結(jié)算資料時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照操作規(guī)程進(jìn)行審計(jì)，在將與工程造價(jià)有關(guān)的文件資料收集、整理完畢后，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析、核實(shí)，確保送審資料的真實(shí)性和完整性，堅(jiān)決杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。

3）高度重視工程造價(jià)審計(jì)的四個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)真審核工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格、工程定額套價(jià)。

4）健全工程造價(jià)審計(jì)管理體系的建設(shè)。一是工程造價(jià)審計(jì)人員要熟悉相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和建筑造價(jià)法規(guī)，加大對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督。二是吸收和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)方法和手段，同時(shí)采取合理的審計(jì)方法，在實(shí)際操作的過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況不斷地改進(jìn)完善，適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。采用工程全面審計(jì)手段，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)施工過(guò)程的全面審計(jì)，提高審計(jì)效率。三是通過(guò)強(qiáng)有力的監(jiān)督管理措施，督促工程造價(jià)審計(jì)部門嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范開(kāi)展審計(jì)工作，重點(diǎn)針對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的造價(jià)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)階段造價(jià)審計(jì)工作存在的問(wèn)題,并有重點(diǎn)地制定完善措施，進(jìn)而提高工程造價(jià)審計(jì)效果。四是改善審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高工程造價(jià)審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)，定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，打造一支高素質(zhì)的投資審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。

5）規(guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)審計(jì)報(bào)告的編制。工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告作為工程造價(jià)審計(jì)工作的書面說(shuō)明，是能夠直觀反映審計(jì)工作結(jié)果的文件。首先應(yīng)該針對(duì)工程審計(jì)報(bào)告工作制定相應(yīng)的模板，通過(guò)模板的方式來(lái)明確工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容形式。在工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告上應(yīng)該涵蓋工程造價(jià)報(bào)告書、項(xiàng)目可行性研究、投資估算表、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)、工程結(jié)算、工程決算表以及工程造價(jià)表等內(nèi)容。通過(guò)規(guī)范的工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告編制，將各種具有實(shí)用價(jià)值的信息納入到工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告之中，以提高工程造價(jià)整體審計(jì)質(zhì)量。

[1]唐連鈺.工程造價(jià)的確定與控制[M].中國(guó)計(jì)劃出版社, 2001.

[2]范容.淺析工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)防對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究, 2007.

[3]李傲凡.土建工程預(yù)算審計(jì)方法及有效控制[J].價(jià)值工程, 2011.