試論中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善

曾秀玲

（四川民族學(xué)院旅游系，四川康定626001)

摘要：實踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。但是，由于中小企業(yè)會計內(nèi)控管理還相對比較薄弱，還沒有發(fā)揮出應(yīng)有的職能。為此，我們建議從領(lǐng)導(dǎo)高度重視、完善相關(guān)管理制度、增強(qiáng)審計的獨立性、加強(qiáng)隊伍建設(shè)、加大執(zhí)法監(jiān)督、加強(qiáng)職業(yè)道德教育等方面著手完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計內(nèi)部控制；策略建議

隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)財務(wù)制度也越來越規(guī)范，會計內(nèi)部控制也越來越加強(qiáng)。但是，在我國現(xiàn)有的中小企業(yè)中，會計內(nèi)控管理還相對比較薄弱，還沒有發(fā)揮出應(yīng)有的職能。因此，對加強(qiáng)中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略進(jìn)行相關(guān)探討和研究，具有較強(qiáng)的價值。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的困境

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面。那么，什么是內(nèi)部控制呢？所謂內(nèi)部控制，它是指企業(yè)各級管理人員和有關(guān)部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體制。實踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。然而，內(nèi)部控制的有效性直接影響企業(yè)價值提升的速度，然而中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀堪憂。[1]中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能機(jī)構(gòu)，并且由于開展內(nèi)部會計控制的起步比較晚，加之相關(guān)制度與手段的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制還存在著很多問題。[2]主要表現(xiàn)在：

（一）對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠

目前，我國相當(dāng)多的中小企業(yè)將內(nèi)部控制傳統(tǒng)地理解為：管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，是面向次級管理人員和員工的控制，其主要控制程序限定在總經(jīng)理或總裁之下；其控制點主要集中于會計核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)。尤其是一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度的知識掌握不多，重視不夠，抱著無所謂態(tài)度。在實際工作中，有的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至錯誤地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，甚至把財會部門也僅為“錢袋子”，會計人員也只是“付款員”。

（二）相關(guān)制度不夠完善

很多中小企業(yè)不重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。[3]即便建立一些相關(guān)制度，也往往抓不住重點或與業(yè)務(wù)脫離，造成內(nèi)部會計控制制度上的片面、零散，不具性和系統(tǒng)性。況且大多數(shù)中小企業(yè)都沒有建立會計稽核和會計內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度等，即使已建立了這些制度，也是授權(quán)不清、分工不明。甚至就連不相容職務(wù)分離與授權(quán)批準(zhǔn)制度都未執(zhí)行。尤其在財務(wù)部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。

（三）預(yù)算控制措施不夠有力

一方面，預(yù)算體系不健全，內(nèi)部沒有按組織結(jié)構(gòu)對財政部門預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化，預(yù)算約束力差，在日常工作中，例外審批過多，資金的使用隨意性大，往往總量超預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，很多中小企業(yè)忽視為實現(xiàn)預(yù)算、利潤、財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)所必要的管理手段，對內(nèi)部會計控制只是缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責(zé)不清，會計的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)不夠?qū)I(yè)

由于在市場經(jīng)濟(jì)等多種因素的影響和作用下，一些中小企業(yè)的部分會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)達(dá)不到會計工作的相關(guān)要求，導(dǎo)致瀆職和違法犯罪現(xiàn)象的產(chǎn)生。譬如，在財會管理的過程中，部分會計人員由于缺乏必要的管理方式及風(fēng)險預(yù)防意識，致使國有資產(chǎn)大量流失，有些會計人員由于受利益的驅(qū)使，禁不起金錢誘惑，“公款私用”、“貪污、造假”等違法犯罪行為時有發(fā)生。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略建議

近年來，中國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢，中小企業(yè)占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)的半壁江山，成為推動國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要力量。[4]隨著我國市場化的發(fā)展和完善，中小企業(yè)管理越來越迫切需要建立現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理機(jī)制以適應(yīng)社會發(fā)展。為了提高中小企業(yè)會計的質(zhì)量，發(fā)揮中小企業(yè)會計管理應(yīng)有的作用，加強(qiáng)中小企業(yè)會計的內(nèi)部控制勢在必行。中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循以下全面性、合法合規(guī)性、制衡性、成本效益、重要性等基本原則的基礎(chǔ)上，做好以下工作：

（一）思想高度重視

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只有在思想上充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，才能高度重視內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)與管理工作，才可能去建立健全相關(guān)管理制度、才可能去認(rèn)真地組織人員落實相關(guān)工作。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工都要參與實施內(nèi)部控制，共同參與對于構(gòu)建成功的內(nèi)控系統(tǒng)至關(guān)重要。因此，一是更新管理理念。[5]現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素。要牢固樹立“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)控越重要”的工作理念，側(cè)重于對會計內(nèi)部控制過程、效果等內(nèi)容作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。二是擴(kuò)展管理范圍。立足于

防范和化解風(fēng)險，不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計工作覆蓋面，將內(nèi)控觸角延伸到了財政資金運(yùn)行的地方，促進(jìn)內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮。三是嚴(yán)格工作考核。建立完善會計人員責(zé)任追究制度，加大對內(nèi)部控制人員的責(zé)任追究力度，把內(nèi)控人員的履職盡責(zé)情況、整改情況、日常工作等內(nèi)容納入績效考評。四是加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理。根據(jù)單位實際情況，加強(qiáng)單位收入的控制、收費票據(jù)管理和退費管理等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的管理。

（二）完善相關(guān)管理制度

中小企業(yè)要結(jié)合實際情況，從教育、制度、改革和監(jiān)督等方面入手，深入分析本單位會計內(nèi)部控制存在的問題所產(chǎn)生的原因，制訂完善相關(guān)管理制度。一是企業(yè)要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)可根據(jù)銷售和收入的循環(huán)、采購和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，制定各環(huán)節(jié)的科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度，科學(xué)分工，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制。二是建立健全有效的激勵約束機(jī)制。在日常的財務(wù)管理工作中，根據(jù)會計人員的會計從業(yè)情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與其崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級、精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來，不斷提高工作質(zhì)量和效率，構(gòu)建積極主動、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。三是建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。例如，建立對日常財務(wù)開支實行逐級逐筆簽字的財務(wù)審批制度，對開支總指數(shù)進(jìn)行有計劃控制，做好厲行節(jié)約，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫”。四是完善收支出管理制度，要建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核以及資金支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，各單位所有收入與支出必須全部納入預(yù)算管理。

（三）提高審計的獨立性

首先，恰當(dāng)認(rèn)識內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會計控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨立性上。只有正確認(rèn)識內(nèi)部審計獨立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計的獨立性，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展。其次，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，中小企業(yè)也可以應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式。最后，提高內(nèi)部審計人員的獨立性。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，內(nèi)部審計人員要不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。實行內(nèi)部審計的定期輪換制度，內(nèi)部審計人員不得參與經(jīng)營管理活動。

（四）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)

在中小企業(yè)會計內(nèi)部控制中，會計人員既是也是操作的主體，也是運(yùn)作的主要因素。目前，全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展也為審計行業(yè)帶來了前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從管理方面來看，工作內(nèi)容發(fā)生變化，對會計人員的職業(yè)素質(zhì)要求也會提出新的要求?，F(xiàn)代化的高素質(zhì)會計人員應(yīng)該能夠依托信息技術(shù)，強(qiáng)化自身素質(zhì)。為此，一方面要加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)。加強(qiáng)對單位管理者進(jìn)行相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的培訓(xùn)，促進(jìn)他們熟悉和重視內(nèi)部會計控制制度；另一方面要加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)。采取集中培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)交流、電話咨詢等方式，強(qiáng)對會計人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識及創(chuàng)新能力的培訓(xùn)，讓他們政治過硬，業(yè)務(wù)精通。培訓(xùn)工作不能放松，盡管不少單位資金十分緊張，也要安排會計、出納、管理者等人員赴外市地學(xué)習(xí)考察。

（五）加大執(zhí)法監(jiān)督力度

根據(jù)保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度，建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測、會計控制、檢查分析、總結(jié)評價的方法體系，進(jìn)一步加強(qiáng)會計法制建設(shè)。一是要加大立法力度，要加強(qiáng)立法,進(jìn)一步明確事業(yè)單位會計監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中的地位,科學(xué)界定會計監(jiān)督的范圍與程序,保證監(jiān)督工作落實。如，完善會計師執(zhí)業(yè)完善與注冊會計師獨立性有關(guān)的法規(guī)體系，禁止注冊會計師與被審單位有任何利害關(guān)系。二是協(xié)調(diào)配合。國家法律部門、市場監(jiān)管部門以及財務(wù)管理部門等互相密切配合，依法嚴(yán)厲打擊，對過程中的造假和欺詐行為等違法違紀(jì)行為給予嚴(yán)厲懲處，促進(jìn)內(nèi)部控制的工作獨立性的增強(qiáng)。三是強(qiáng)化社會監(jiān)督。政府監(jiān)管主要是指通過我國的財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等部門，對有關(guān)企事業(yè)單位進(jìn)行會計工作的監(jiān)督檢查，并進(jìn)行宏觀調(diào)控。社會監(jiān)督是指通過會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀熓聞?wù)所等委托注冊會計師，以獨立的第三者身份，對委托單位的財務(wù)會計工作進(jìn)行客觀、公正、全面的審計監(jiān)督。

（六）加強(qiáng)職業(yè)道德教育

現(xiàn)實中，會計職業(yè)道德缺失原因主要體現(xiàn)在部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差、道德素質(zhì)偏低等方面，導(dǎo)致違法行為屢禁不止，給企業(yè)及社會帶來經(jīng)濟(jì)損失。一是認(rèn)真遵守相關(guān)法律法規(guī)。近年來，我國相繼發(fā)布實施《總會計師條例》、《會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會計核算管理制度、會計法規(guī)等制度，基本保證了會計工作有法可依、有章可循。二是完善誠信體系。要不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極探索財務(wù)人員信用評級制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會計師事務(wù)所誠信公約制度，有力推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。三是完善道德評價體系。通過完善道德評價體系，可以有效的衡量會計人員的從業(yè)行為，并把衡量的結(jié)果反饋給行為人本身，使其了解到自己的行為是否符合新時期會計人員應(yīng)該滿足的基本道德素質(zhì)，從而不斷提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。

企業(yè)內(nèi)部控制是一項需要全體員工參與的系統(tǒng)工程。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，領(lǐng)導(dǎo)尤其是一把手應(yīng)該給予足夠的重視，應(yīng)從控制人的行為入手，通過體制、機(jī)制、流程（價值鏈）和制度，建立一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，并實施動態(tài)且不斷更新的內(nèi)部控制管理，為企業(yè)資產(chǎn)保障、經(jīng)營安全、提升競爭力、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。

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